IMPUESTOS – Una consideración esencial para las startups

Lim Maan Huey Socio fiscal PwC Singapur

Trevina Talina Directora de Impuestos PwC Singapur

Este artículo proporciona una introducción general a varios conceptos bajo el régimen fiscal de Singapur para que las nuevas empresas o los propietarios de negocios consideren, desde financiación / financiación de perspectivas operacionales y de recursos humanos.

Si bien las consideraciones comerciales son importantes en el funcionamiento de una empresa, las empresas de nueva creación no deben omitir las consideraciones fiscales, ya que de lo contrario podrían aumentar los costos de hacer negocios y erosionar los rendimientos de los fundadores y/o inversores. Como Singapur es un centro líder de creación de empresas en Asia, el Gobierno implementa políticas fiscales e incentivos que apoyan a las empresas de nueva creación. En esta sección se ofrece una introducción general a diversos conceptos del régimen fiscal de Singapur para que los fundadores de empresas de nueva creación o los propietarios de empresas los consideren desde la perspectiva de la financiación, las operaciones y los recursos humanos.

A. DESCRIPCIÓN GENERAL DEL RÉGIMEN FISCAL EN SINGAPUR

Singapur opera sobre una base impositiva cuasi territorial. Lo que esto significa es que el impuesto se aplica a los ingresos que tienen su fuente en Singapur a medida que surgen, pero solo impone impuestos a los ingresos procedentes de otros lugares (ingresos de origen extranjero) cuando se reciben en Singapur. La tasa vigente del impuesto sobre la renta de las sociedades es actualmente del 17% y la tasa vigente del impuesto sobre la renta de las personas físicas es progresiva hasta el 22%.

Como se señaló anteriormente, el impuesto de Singapur se aplica a los ingresos. Singapur no impone impuestos sobre las ganancias de capital. En la Ley del Impuesto sobre la renta no hay una definición de lo que constituye ingresos y capital. La determinación de si un recibo es de naturaleza de ingreso o capital se hace generalmente con referencia a la jurisprudencia y se basa en los hechos y circunstancias de cada caso. En general, las ganancias por enajenación de activos se consideran ingresos por naturaleza si surgen de las actividades de un comercio o negocio realizado en Singapur o están relacionadas con ellas.

Lo anterior también hace referencia a los ingresos de Singapur y de fuentes extranjeras. En la Ley del Impuesto sobre la renta no se define lo que constituye una fuente de Singapur o una fuente extranjera, aparte de los ingresos especificados, como los ingresos por intereses y regalías. Se hace referencia a la jurisprudencia para determinar la ubicación de origen de los ingresos/ganancias y los criterios aplicables pueden diferir según los tipos de ingresos/ganancias. Por ejemplo, los ingresos por dividendos se obtienen donde la empresa que paga los dividendos es residente fiscal. Las ganancias sobre los activos se obtienen generalmente en el lugar donde se llevaron a cabo las actividades generadoras de ingresos. Los ingresos de explotación se obtienen generalmente en el lugar en que se realizaron las operaciones de las que se obtuvieron los beneficios en sustancia.

Singapur también implementa un sistema de Impuestos sobre Bienes y Servicios (GST). GST se cobra al 7% en el suministro de bienes y servicios realizados en Singapur por un sujeto pasivo en el curso o la promoción de su negocio, a menos que el suministro califique para la exención o el tipo cero. Se anunció en el Presupuesto de 2018 que esta tasa se aumentaría al 9% en algún momento entre 2021 y 2025. Posteriormente, se anunció en el Presupuesto de 2020 que este aumento del GST no se llevará a cabo en 2021 (es decir, se incrementaría entre 2022 y 2025).

B. CONSIDERACIONES FISCALES EN MATERIA DE FINANCIACIÓN

Uno de los factores más importantes para la supervivencia y el crecimiento de las empresas emergentes es la disponibilidad de financiación de inversores ángeles o de capital de riesgo («capital de riesgo»). Hay varias formas de financiar una empresa de nueva creación. Las formas comunes de capitalizar una empresa emergente son a través de la emisión de acciones ordinarias, acciones preferentes («PS»), pagarés convertibles o préstamos. En general, los fundadores serán propietarios de acciones ordinarias en la empresa, mientras que los inversores serán propietarios de PS, bonos convertibles o préstamos en la empresa.

Es importante comprender las implicaciones fiscales tanto para las empresas emergentes como para los inversores al proponer una solicitud de financiación. Las implicaciones fiscales adversas para los inversores podrían afectar a la tasa interna de rendimiento de los inversores («TIR»), lo que haría que la inversión en las empresas de nueva creación fuera menos atractiva.

La siguiente tabla resume las implicaciones fiscales de Singapur para una empresa emergente de Singapur y sus inversores, dependiendo de la elección de financiación.

Estructura de capital	Implicaciones fiscales de Singapur para las empresas de nueva creación	Implicaciones fiscales de Singapur para los inversores
Acciones ordinarias / RPS (acciones) emitidas por la compañía de Singapur	Dividendos Sin deducción del impuesto de sociedades sobre los dividendos pagados. Sin retención en origen sobre el pago de dividendos. Ganancias Sin retención en origen en el reembolso del RPS.	Dividendos Singapur/inversores extranjeros: no sujetos a impuestos adicionales Ganancias Inversionistas de Singapur: Sin impuestos sobre las ganancias de capital. Sin embargo,si las ganancias se consideran como ingresos en la naturaleza y se obtienen en Singapur, se aplica el impuesto sobre la renta sobre dichas ganancias. También existe un sistema nacional de exención que prevé la no imposición de las ganancias derivadas de la enajenación de acciones ordinarias (es decir, no aplicable a los PR u otros instrumentos) cuando la sociedad cedente haya tenido al menos el 20% de las acciones ordinarias de la sociedad participada durante un período continuo de al menos 24 meses inmediatamente antes de la enajenación. Pueden aplicarse otras condiciones. Esto se aplica actualmente a las enajenaciones durante el período comprendido entre el 1 de junio de 2012 y el 31 de mayo de 2022 (ambas fechas inclusive). En el Presupuesto de 2020 se anunció que esta exención se ampliaría para cubrir las cesiones de acciones ordinarias por parte de las empresas desde el 1 de junio de 2022 hasta el 31 de diciembre de 2027. Inversores extranjeros: Generalmente proceden de fuera de Singapur y no están sujetos a impuestos en Singapur, siempre que no lleven a cabo un negocio en Singapur por sí mismos o a través de un agente.

Billetes convertibles	Consulte la sección» acciones ordinarias/RPS » anterior para los períodos posteriores a la conversión a capital y consulte la sección «préstamos» a continuación para el período anterior a la conversión de los bonos.
Préstamos/pagarés	Los pagos de intereses pueden ser deducibles de impuestos siempre que la financiación de los préstamos/pagarés se utilice en la producción de ingresos (por ejemplo, para adquirir activos generadores de ingresos). Cuando los préstamos/ pagarés se utilizan para fines múltiples, la deducción se limita a los intereses relativos a los activos generadores de renta. La retención a cuenta puede aplicarse si el pago de intereses se realiza a no residentes. El tipo de retención nacional sobre los intereses es del 15%, que puede reducirse en virtud de un convenio fiscal aplicable en función del perfil de los inversores.	Pagos de intereses Singapur inversores: Generalmente sujetos a impuestos a la tasa de impuesto sobre la renta vigente según se considere procedente de Singapur. Sin embargo, tenga en cuenta que muchos fondos de capital riesgo gestionados por sociedades de gestión de fondos en Singapur pueden ser aprobados bajo ciertos incentivos fiscales (como el esquema 13R/13X), que proporciona exención del impuesto sobre la renta de Singapur sobre los intereses de préstamos/bonos emitidos por ciertas empresas de nueva creación. Inversores extranjeros: generalmente recibirían los intereses después de deducir la retención en origen aplicable.

1. Otros incentivos para los inversores

Además, para fomentar las inversiones en empresas emergentes y/u otras empresas de Singapur, Enterprise Singapore introdujo la Deducción Fiscal para Inversores ángeles («AITD») para particulares (comúnmente conocidos como «inversores ángeles»), sujeta a ciertas condiciones y aprobación.

Para disfrutar de la deducción de impuestos, un inversor ángel aprobado debe comprometer un mínimo de S 1 100,000 en una empresa emergente calificada dentro de los 12 meses posteriores a la fecha de su primera inversión en esa empresa. Un inversor ángel aprobado puede disfrutar de una deducción fiscal del 50% de su inversión al final de un período de tenencia de dos años. El monto de la deducción de impuestos por cada Año de Evaluación («YA») se basa en el 50% del costo de la inversión calificada, sujeto a un límite de S 5 500,000 de costos de inversión (es decir, un límite de deducción de S 2 250,000). La deducción que califica se compensará con el ingreso imponible total del individuo. No se tendrá en cuenta ninguna deducción no utilizada en cualquier YA.

En el Presupuesto de 2020 se anunció que el régimen mencionado expirará a partir del 31 de marzo de 2020. A los inversores ángel, cuya condición de inversor ángel aprobada comience el 31 de marzo de 2020 o antes, se les podrá seguir concediendo la deducción fiscal en virtud del régimen AITD con respecto a las inversiones admisibles realizadas durante el período de su condición de inversor ángel aprobada, sujeto a las condiciones existentes del régimen AITD. Enterprise Singapore proporcionará más detalles del acuerdo transitorio para inversores ángeles aprobados a finales de marzo de 2020.

C. CONSIDERACIONES FISCALES SOBRE CUESTIONES OPERATIVAS

1. Impuesto sobre la renta de sociedades

a) Régimen de exención fiscal para empresas de nueva creación

Para apoyar el espíritu empresarial y ayudar a las empresas locales, las empresas de nueva creación pueden disfrutar de una exención fiscal sobre sus ingresos imponibles en la categoría fiscal normal(17%) durante los tres primeros años consecutivos de evaluación, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:

a) La actividad principal de la empresa no debe ser la de tanto para inversión como para venta.
(b) La compañía debe estar constituida en Singapur;
(c) La compañía debe ser residente fiscal en Singapur para esa YA; y
(d) El capital social total de la compañía está en posesión directa de no más de 20 accionistas durante el período de base para esa YA, donde:

1. todos los accionistas son individuos; o
2. al menos un accionista es un accionista individual que posee al menos el 10% de las acciones ordinarias emitidas de la compañía.

Para el YA 2020 en adelante, la exención se calcula sobre la base del 75% de los primeros 100.000 dólares singapurenses de ingresos imponibles y de una exención adicional del 50% de los siguientes 100.000 dólares singapurenses de ingresos imponibles.

b) Exención parcial de impuestos

Las empresas que no cumplan los requisitos para acogerse al Régimen de Exención Fiscal para Empresas de nueva creación pueden disfrutar de una exención parcial de impuestos sobre sus ingresos imponibles en la categoría fiscal normal (17%). Esto también es aplicable a los períodos posteriores a los tres primeros acuerdos anuales consecutivos en el marco del Régimen de Exención Fiscal para las Empresas de nueva creación.

A partir del año 2020, se concede una exención de impuestos parcial a todas las empresas sobre ingresos imponibles de hasta 200.000 dólares singapurenses, que se calculará de la siguiente manera: exención de impuestos del 75% sobre los primeros 10.000 dólares singapurenses de ingresos imponibles y una exención adicional del 50% sobre los siguientes 190.000 dólares singapurenses de ingresos imponibles.

(c) Gravabilidad de los ingresos

Los ingresos derivados de la creación de empresas por el ejercicio de actividades comerciales o empresariales en Singapur se considerarían de origen singapurense y estarían sujetos al impuesto sobre la renta a medida que surjan. Los ingresos de origen extranjero derivados por las nuevas empresas (por ejemplo, intereses sobre depósitos en bancos fuera de Singapur) están sujetos al impuesto sobre la renta de Singapur cuando se reciben en Singapur. La tasa actual del impuesto de sociedades es del 17%.

Además, Singapur ofrece una serie de incentivos fiscales y subvenciones para llevar a cabo actividades calificadas. La información se puede encontrar en el sitio web de Enterprise Singapore.

(d) Deducibilidad de los gastos

Los gastos total y exclusivamente incurridos en la producción de ingresos de empresas emergentes son generalmente deducibles de impuestos, a menos que las normas fiscales prohíban lo contrario. Entre otros, los gastos de capital (por ejemplo, los gastos incurridos para prepararse para el negocio, solicitar una licencia, nuevos arrendamientos, honorarios legales y profesionales o costos de instalación), los gastos privados (por ejemplo, los gastos de entretenimiento personal), los gastos de depreciación y los gastos de automóvil privado no son deducibles a efectos fiscales.

Los gastos de remuneración de los empleados (por ejemplo, sueldos, bonificaciones, contribuciones al Fondo Central de Previsión (CPF) dentro de los límites legales) son generalmente deducibles. Sin embargo, tenga en cuenta que la deducción de impuestos por gastos médicos está sujeta al 1% (o al 2% si la empresa implementa cierto esquema) de la remuneración total. Además, hay reglas especiales para la deducción de los gastos basados en acciones (consulte la discusión sobre «Consideraciones fiscales sobre asuntos de Recursos Humanos» a continuación).

e) Gastos en concepto de intereses y otros costos de los préstamos

Véase la discusión sobre «Consideraciones fiscales sobre financiación/cuestiones de financiación» supra. Las empresas de nueva creación pueden haber incurrido en otros tipos de costos de endeudamiento (como comisiones iniciales, comisiones de garantía). Ciertos costos de endeudamiento prescritos que se incurren como sustituto de los intereses o para reducir los costos de los intereses pueden ser deducibles de impuestos.

(f) Gastos de puesta en marcha

En general, los gastos incurridos antes del inicio de la empresa no son deducibles de impuestos. Para facilitar la creación de empresas, el Gobierno de Singapur ha introducido una concesión que permite a las empresas reclamar deducciones fiscales sobre los gastos de ingresos incurridos en el ejercicio contable inmediatamente anterior al ejercicio contable en el que la empresa obtuvo su primer dólar de ingresos comerciales.

g) Deducciones de capital (también conocidas como depreciación fiscal)

Las deducciones de capital están disponibles sobre los costos incurridos en la adquisición de «instalaciones y maquinaria» para su uso en el comercio o negocio de la empresa de nueva creación. Ciertos tipos de maquinaria (por ejemplo, computadoras, servidores o equipos automatizados) reúnen los requisitos para solicitar una asignación de capital acelerada de más de un año. Otros tipos de «instalaciones y maquinaria» admisibles (por ejemplo, puestos de trabajo, mesas, sillas) pueden reclamarse en línea recta a lo largo de su vida laboral especificada sobre la base de las normas fiscales o de forma acelerada a lo largo de tres años.

Tenga en cuenta que los costos de adquisición de automóviles privados o de ciertas obras de renovación o renovación estructural no reúnen los requisitos para las solicitudes de indemnización de capital. Dicho esto, ciertas obras de renovación y remodelación que califican pueden calificar para deducción de impuestos especiales bajo la sección 14Q de la Ley del Impuesto sobre la Renta. La deducción tiene un límite de 300.000 dólares singapurenses por cada tres años consecutivos pertinentes a partir del año en que se incurra en los gastos de renovación y reacondicionamiento.

(h) Gastos de investigación y desarrollo («R& D») y gastos de adquisición de propiedad intelectual («PI»)

Para los años 2019 a 2025 (es decir, ejercicios financieros terminados/terminados de 2018 a 2024), se dispone de una deducción fiscal mejorada del 250% de los gastos admisibles para los años 2019 a 2025 (es decir, ejercicios financieros terminados / terminados de 2018 a 2024), sujeta a condiciones. Cuando el R & D se lleve a cabo en el extranjero, se permitirá una deducción del 100% de los gastos admisibles.

Además para YAs 2019 a 2025, la deducción fiscal mejorada del 200% está disponible para cada uno de los siguientes:

1. los primeros S first 100,000 de gastos elegibles incurridos para registrar IP elegible; y
2. los primeros S 1 100,000 de gastos incurridos para licenciar IP elegible.

(i) Incentivos fiscales para empresas de nueva creación

Para alentar a las empresas de Singapur a expandirse en el extranjero, el Gobierno de Singapur ha introducido un plan de Doble Deducción Fiscal para la Internacionalización que prevé una doble deducción fiscal sobre los gastos admisibles incurridos entre el 1 de abril de 2012 y el 31 de marzo de 2020. Se requiere una aprobación de Enterprise Singapore o de la Junta de Turismo de Singapur (con algunas excepciones).

No se requiere la aprobación de las autoridades pertinentes para los gastos incurridos en determinadas actividades (como viajes/misiones de desarrollo empresarial en el extranjero, viajes/misiones de estudio de inversiones en el extranjero, ferias comerciales en el extranjero y ciertas ferias comerciales locales aprobadas). Sin embargo, esto está sujeto a un límite de S 1 150,000 por AÑO para el año 2019 al 31 de marzo de 2020.

En el Presupuesto de 2020 se ha propuesto que el plan mencionado se prorrogue hasta el 31 de marzo de 2025 y que se amplíe el alcance de los gastos admisibles para cubrir, entre otros, determinados costes de consultoría de terceros relacionados con el desarrollo de nuevas empresas en el extranjero o misiones comerciales en el extranjero.

j) Arrastre / arrastre de pérdidas

Las pérdidas comerciales y las deducciones de capital no utilizadas podrán arrastrarse a la compensación de futuros ingresos imponibles, con sujeción a la prueba de continuidad de la participación accionarial. Además, para que las deducciones de capital se arrastren, es necesario continuar con el mismo comercio. Se considera que se cumple la prueba de la continuidad de la participación cuando al menos el 50% del número total de acciones emitidas de la sociedad de cartera última estaba en posesión de los mismos accionistas o en su nombre en las fechas de comparación pertinentes. La Autoridad Tributaria de Singapur («IRAS») puede ejercer su discreción para permitir la utilización de pérdidas fiscales anticipadas y deducciones de capital no utilizadas, incluso cuando haya habido un cambio en la participación más allá del 50%, sin ningún motivo de evasión fiscal.

Las pérdidas y asignaciones de capital de hasta S 1 100,000 incurridas por la compañía en el año en curso se pueden recuperar durante un año (excepto para YA 2020, donde las deducciones calificadas se pueden recuperar hasta 3 años). La transferencia de pérdidas y depreciación fiscal está sujeta a la prueba de la continuidad de la participación accionaria y a la misma prueba comercial (para la transferencia de deducciones de capital).

k) Normas sobre precios de transferencia

Todas las transacciones con partes vinculadas deben llevarse a cabo en condiciones de plena competencia, y debe conservarse documentación contemporánea sobre precios de transferencia para demostrarlo, salvo en circunstancias limitadas. Si no se cumple el principio de plena competencia o si el cumplimiento del principio de plena competencia no está respaldado por documentación adecuada y los beneficios se han subestimado, las cuentas IRA están facultadas para realizar ajustes de precios de transferencia. También se pueden aplicar multas y recargos.

(l) Retención en origen

Las empresas emergentes deben tener en cuenta los requisitos de retención en origen al realizar pagos a empresas/establecimientos no residentes o extranjeros. Una persona en Singapur está obligada a retener impuestos sobre ciertos tipos de pagos a no residentes, incluidos

(a) intereses y pagos relacionados,
(b) tarifa de servicio técnico por servicios prestados en Singapur, y
(c) tarifas de gestión.

2. Impuesto sobre Bienes y Servicios («GST»)

(a) Descripción general

Como regla básica, un suministro de bienes o servicios hecho en Singapur está sujeto a GST a la tasa estándar del 7%, a menos que el suministro califique para una tarifa cero o exención según la legislación de GST. Tanto las entregas con calificación estándar (es decir, sujetas a GST al 7%) como las entregas con calificación cero (es decir, sujetas a GST al 0%) se consideran entregas imponibles y contribuyen al cálculo del umbral de registro de GST.

La mayoría de los suministros en Singapur son suministros sujetos a impuestos. Los suministros exentos se limitan a lo siguiente::

1. prestación de determinados servicios financieros
2. venta y arrendamiento de propiedades residenciales
3. importación y suministro local de metales preciosos de inversión prescritos
4. suministro de token de pago digital (con efecto a partir del 1 de enero 2020)

Los suministros exentos no contribuyen al cálculo del umbral de registro de GST.

(b) Requisito de registro

Una empresa tiene la obligación de registrarse en GST si:

1. ha realizado suministros imponibles (suministros con tarifa estándar y cero) que superaban los 1 millón de dólares singapurenses al final de un año civil (es decir, el 31 de diciembre); o
2. hay motivos razonables para creer que el valor total de sus suministros imponibles en Singapur superará los 1 millón de dólares singapurenses en el próximo período de 12 meses.

Sujeto a condiciones, una empresa también puede solicitar el registro de GST de forma voluntaria, sujeto a la aprobación de las IRA.

Con efecto a partir del 1 de enero de 2020, una empresa no registrada en GST también será responsable del registro de GST si el valor de los servicios importados (es decir, los servicios adquiridos de personas en el extranjero) supera los 1 millón de dólares singapurenses al año y la empresa no tiene derecho a reclamaciones de impuestos soportados completos (debido a la realización de ciertos suministros exentos GST en sus suministros, emitir factura de impuestos, presentar declaraciones de GST). Por otra parte, tiene derecho a reclamar el impuesto soportado por sus gastos comerciales y la importación de bienes, siempre que cumpla las condiciones que rigen las reclamaciones de impuestos soportados.

D. CONSIDERACIONES FISCALES EN MATERIA DE RECURSOS HUMANOS

1. Plan de remuneración basado en acciones

Para atraer a personas con talento a trabajar con empresas de nueva creación, es común implementar planes de incentivos para los empleados, como el plan de remuneración basado en acciones. Solo se permite una deducción fiscal por la remuneración basada en acciones de los empleados (premios de acciones o planes de opciones de compra de acciones) si se compran acciones propias de la empresa o de su sociedad de cartera para cumplir dichas obligaciones. En otras palabras, no se permite ninguna deducción si el sistema se cumple mediante la emisión de nuevas acciones (es decir, sin costes incurridos). La deducción se limita generalmente al desembolso efectivo más bajo realizado por la empresa, su sociedad de cartera o la entidad con cometido especial utilizada para administrar dicho régimen.

2. Tenga en cuenta que, como empleador, debe preparar una declaración de remuneración de fin de año (Formulario IR8A) para presentarla electrónicamente directamente a las Cuentas IRA antes del 1 de marzo, si está bajo el Programa de Inclusión Automática. Si no lo está, debe preparar un formulario IR8A en papel y proporcionárselo al empleado antes del 1 de marzo. También está obligado a hacer contribuciones a la CPF para sus empleados que sean ciudadanos de Singapur o residentes permanentes de Singapur. Las contribuciones de la ACB están sujetas a límites máximos, vencen al final del mes y se pagan a la Junta Directiva de la ACB a más tardar 14 días después del final del mes.

También está obligado a contribuir con el Impuesto de Desarrollo de Habilidades (SDL) para todos los empleados, tanto locales como extranjeros (solo se aplican exenciones limitadas), a la tarifa vigente basada en el salario mensual total de cada empleado. Los pagos de SDL también se pagan a más tardar 14 días después del final del mes, y se pueden realizar junto con los pagos de la CPF, o directamente a la Agencia de Skills Future Singapore (SSG) en el caso de que su organización solo emplee empleados extranjeros.

Además, si su empleado que no es ciudadano de Singapur (es decir, extranjero, titular de un pase de trabajo o empleado Residente Permanente de Singapur) deja de trabajar con usted en Singapur, va a un destino en el extranjero o planea salir de Singapur durante más de tres meses, es posible que deba solicitar la liquidación de impuestos para él. Si es así, como empleador, usted es responsable de presentar la Declaración de Impuestos para Empleados extranjeros & SPR (Formulario IR21) y retener todo el dinero adeudado al empleado para fines de declaración de impuestos. Este Formulario debe presentarse a más tardar un mes antes de la fecha de cese o salida. El dinero retenido solo se puede liberar después de que la liquidación de impuestos sea emitida por las autoridades fiscales o después de 30 días de presentar el Formulario IR21, lo que ocurra primero.

3. Empleados itinerantes

A medida que las empresas se están internacionalizando, las empresas emergentes deben tener en cuenta que las actividades realizadas por empleados o personal que representa a las empresas emergentes en jurisdicciones extranjeras pueden crear un establecimiento permanente (presencia imponible) para las empresas emergentes en esas jurisdicciones. En consecuencia, los beneficios atribuibles al establecimiento permanente en esas jurisdicciones pueden estar sujetos a impuestos en esas jurisdicciones. Debe planificarse cuidadosamente dónde se llevan a cabo las actividades para mitigar esos riesgos.

E. REQUISITOS GENERALES DE CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO

Las empresas de Singapur deben cumplir con los requisitos anuales de declaración de impuestos corporativos para cuentas IRA. A continuación se presenta un resumen general de los requisitos.

Impuesto sobre sociedades – Ingresos imputables estimados («ECI»)	Dentro de los 3 meses siguientes al final del ejercicio financiero de la empresa
Impuesto de sociedades-Declaraciones de impuestos anuales	A más tardar el 30 de noviembre del año siguiente al ejercicio
GST (si está registrado en GST)	Un mes después del final del período contable (trimestral) del GST
Devolución de la remuneración de los empleados	1 Marzo del año siguiente al ejercicio
Contribución de la ACB	Fin de mes

También debe considerar la aplicabilidad de la Ley de Cumplimiento Tributario de Cuentas en el Extranjero (FATCA) y el Estándar Común de Informes (CRS), y cumplir con los requisitos de cumplimiento, cuando corresponda.