a) El artículo 64 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de 2007 (A 2007) permite que la pérdida comercial se compense con los ingresos netos del año generador de pérdidas y/o del año fiscal anterior. Las dos reclamaciones son independientes y pueden hacerse en cualquier orden. El reclamo no es obligatorio, y el contribuyente puede decidir no hacerlo. Este sería el caso, por ejemplo, si los ingresos ya están cubiertos por la asignación personal, por lo que no tendría mucho sentido presentar la solicitud.
b) La desgravación de las pérdidas comerciales con cargo a los ingresos generales no está disponible a menos que la operación se realice sobre una base comercial y con el fin de obtener un beneficio.
c) A partir del 6 de abril de 2013, el importe total de ciertas desgravaciones del impuesto sobre la renta que se pueden utilizar para reducir los ingresos imponibles totales se limita a la mayor de las 50.000 libras esterlinas o el 25% de los ingresos totales ajustados del contribuyente. La pérdida restante puede arrastrarse.
El límite de las franquicias no tiene efecto en los siguientes aspectos::
- desgravación para un ejercicio fiscal en el que los ingresos totales ajustados sean inferiores a 50.000 £
- pérdidas creadas por desgravación por solapamiento o en la medida en que la pérdida se vea aumentada por desgravación por solapamiento
- pérdidas utilizadas contra los beneficios de la operación con pérdidas
- pérdidas tratadas como pérdidas admisibles a efectos del impuesto sobre plusvalías.
d) Existen otras restricciones a la franquicia en el caso de la agricultura o la horticultura, conocidas como «restricción a la franquicia para la»agricultura de hobby»». La forma en que se calcula la pérdida es antes de las deducciones de capital y las cargas de equilibrio.
La restricción de pérdidas agrícolas solo se aplica después de cinco años fiscales sucesivos de pérdidas. Por lo tanto, el alivio de pérdidas se otorgaría si la operación se iniciara en cualquier momento dentro de los cinco años fiscales anteriores al año fiscal en curso.
Existe una disposición contra la evasión que impide que una empresa agrícola se transfiera entre un marido y una mujer o hacia o desde empresas controladas por las mismas personas, con el propósito de restablecer el horario de cinco años.
e) No se permiten reclamaciones parciales. No es posible limitar la desgravación de pérdidas únicamente a la renta imponible y conservar el beneficio de las asignaciones personales, aumentando así las pérdidas disponibles para imputar a los ingresos en otros años. Es un reclamo de todo o nada.
f) Desde el punto de vista de la planificación fiscal, es más ventajoso aliviar la pérdida antes que después. Cualquier reembolso de impuestos se calcula utilizando las tasas y la asignación del año anterior.