SKATT – et viktig hensyn for oppstart

Lim Maan Huey Skattepartner Pwc Norge

Trevina Talina Skattedirektør Pwc Norge

Denne artikkelen gir en generell innføring i ulike begreper under Singapore skattesystemet for startups eller bedriftseiere å vurdere, fra finansiering / finansiering til operasjonelle og menneskelige ressursperspektiver.

mens kommersielle hensyn er viktige for å drive et selskap, bør oppstart ikke utelate skattehensyn, da det ellers kan øke kostnadene ved å drive forretninger og ødelegge avkastning til grunnleggere og/eller investorer. Siden Singapore er et ledende oppstartssenter I Asia, implementerer Regjeringen skattepolitikk og insentiver som støtter oppstartsbedrifter. Denne delen gir en generell introduksjon til ulike konsepter under Singapore skattesystemet for oppstart grunnleggere eller bedriftseiere å vurdere fra finansiering/ finansiering, operasjonelle og menneskelige ressurs perspektiver.

A. OVERSIKT OVER SKATTESYSTEMET I SINGAPORE

Singapore opererer på en kvasi-territoriale grunnlag for beskatning. Hva dette betyr er at skatt pålegges inntekt som har sin kilde i Singapore når den oppstår, men bare pålegger inntekt hentet andre steder (utenlandsk inntekt) når den mottas i Singapore. Den rådende selskapsskattesatsen er for tiden 17% , og den rådende personskattesatsen er progressiv opp til 22%.

Som nevnt ovenfor, Singapore skatt pålegges inntekt. Singapore pålegger ikke skatt på kapitalgevinster. Det er ingen definisjon av hva som utgjør inntekt og kapital i Inntektsskatteloven. Fastsettelsen av om en kvittering er inntekt eller kapital i naturen er generelt gjort med henvisning til rettspraksis og basert på fakta og omstendigheter i hver sak. Vanligvis anses gevinster ved avhending av eiendeler som inntekt i naturen hvis de oppstår fra eller på annen måte er knyttet til virksomheten til en handel eller virksomhet som drives i Singapore.

ovennevnte refererer også Til Singapore og utenlandsk inntekt. Det er ingen definisjon i Income Tax Act av Hva som utgjør Singapore kilde eller utenlandsk kilde, bortsett fra spesifiserte inntektsposter som renter og royalty inntekt. Det henvises til rettspraksis ved fastsettelse av kildeplasseringen av inntekter / gevinster, og testene som gjelder, kan variere avhengig av typer inntekter/gevinster. For eksempel er utbytteinntekter hentet der det utbyttebetalende selskapet er skattemessig bosatt i. Gevinster på eiendeler er vanligvis hentet der inntektsgivende aktiviteter fant sted. Driftsinntekter er vanligvis hentet der operasjonene fant sted som overskuddet i stoffet oppsto.

Singapore implementerer Også En Varer Og Tjenester Skatt (GST) system. GST belastes med 7% på levering av varer og tjenester laget I Singapore av en skattepliktig person i løpet eller fremme av sin virksomhet med mindre tilbudet kvalifiserer for null-rating eller fritak. Det ble annonsert i 2018-Budsjettet at denne satsen ville bli økt til 9% en gang mellom 2021 og 2025. Det ble senere annonsert i 2020-Budsjettet at DENNE GST-turen ikke vil finne sted i 2021 (det vil si at den vil bli økt mellom 2022 og 2025).

B. SKATTEHENSYN på FINANSIERING/FINANSIERINGSSAKER

EN av de viktigste faktorene for overlevelse og vekst i oppstart er tilgjengeligheten av finansiering fra engler eller venturekapitalinvestorer («VC»). Det er flere måter en oppstart kan finansieres på. De vanligste måtene å kapitalisere et oppstartsselskap er gjennom utstedelse av ordinære aksjer, preferanseaksjer («PS»), konvertible notater eller lån. Vanligvis vil grunnleggerne eie ordinære aksjer i selskapet mens investorene vil eie PS, konvertible notater eller lån i selskapet.

det er viktig å forstå skatteimplikasjonene for både oppstartene og investorene når de foreslår en finansieringsforespørsel. Negative skatteimplikasjoner for investorene kan påvirke investorenes interne avkastning («IRR»), og dermed gjøre investeringen i oppstartene mindre attraktiv.

tabellen nedenfor oppsummerer Singapore skatt implikasjoner for En Singapore oppstart selskap og dets investorer, avhengig av valg av finansiering.

Kapitalstruktur	Singapore skatt implikasjoner for start-ups	Singapore skatt implikasjoner for investorer
Ordinære aksjer / rps (egenkapital) utstedt Av Singapore company	Utbytte ingen selskapsskattefradrag på utbetalt utbytte. ingen kildeskatt på utbyttebetaling. Gevinster ingen kildeskatt ved innløsning AV RPS.	Utbytte Singapore/ utenlandske investorer: ikke gjenstand for ytterligere skatt Gevinster Singapore investorer: Ingen skatt på kapitalgevinster. men hvis gevinsten anses som inntekt i naturen og er hentet I Singapore, gjelder inntektsskatt på slike gevinster. det finnes også en innenlandsk unntaksordning som fastsetter ikke-skattepliktig gevinst ved avhendelse av ordinære aksjer (dvs. ikke anvendelig FOR RPS eller andre instrumenter) der det avhende selskapet har hatt minst 20% av ordinære aksjer i foretaket som det er investert i, i en sammenhengende periode på minst 24 måneder umiddelbart før avhendingen. Andre betingelser kan gjelde. Dette gjelder for tiden for salg i perioden 1. juni 2012 til 31.Mai 2022 (begge datoer inkludert). Det ble kunngjort I Budsjett 2020 at dette unntaket vil bli utvidet til å dekke salg av ordinære aksjer i selskaper fra 1. juni 2022 til 31.desember 2027. Utenlandske investorer: vanligvis hentet utenfor Singapore Og ikke skattepliktig i Singapore, forutsatt at de ikke driver virksomhet i Singapore alene eller gjennom en agent.

Konvertible notater	Se avsnittet» ordinære aksjer / RPS» ovenfor for perioder etter omregning til egenkapital og se avsnittet » lån » nedenfor for perioden før notene omregnes.
Lån / notater	Rentebetalinger Kan være fradragsberettiget forutsatt at finansieringen fra lånene/sedlene brukes til produksjon av inntekt(f. eks. for å skaffe inntektsgivende eiendeler). der lånene/ sedlene brukes til flere formål, er fradraget begrenset til renter knyttet til inntektsgivende eiendeler. Kildeskatt kan gjelde dersom rentebetalingen skjer til ikke-bosatte. Den innenlandske kildeskattesatsen på renter er 15%, som kan reduseres i henhold til en gjeldende skatteavtale avhengig av investorens profil.	Rentebetalinger Singapore investorer: generelt underlagt skatt på gjeldende skattesats som anses hentet i Singapore. vær imidlertid oppmerksom på at mange VC-midler som forvaltes av fondsforvaltningsselskaper i Singapore, kan godkjennes under visse skatteinsentiver (FOR EKSEMPEL 13R/13x-Ordningen), som gir Singapore inntektsskattefritak på renter fra lån/notater utstedt av visse oppstartsselskaper. Utenlandske investorer: generelt vil motta renter etter fradrag av gjeldende kildeskatt.

1. Andre insentiver til investorer

Videre, for å oppmuntre til investeringer i oppstart og/eller Andre Singapore-selskaper, Introduserte Enterprise Singapore Angel Investors Tax Deduction («Aitd») for enkeltpersoner (vanligvis kjent som «angel investors»), underlagt visse vilkår og godkjenning.

for å nyte skattefradrag, må en godkjent engel investor begå Minimum s$100,000 i et kvalifiserende oppstartsselskap innen 12 måneder fra datoen for sin første investering i det selskapet. En godkjent engel investor kan nyte et skattefradrag på 50% av sin investering på slutten av en to-års holding periode. Beløpet av skattefradrag for Hvert Vurderingsår («YA») er basert på 50% av kostnaden for kvalifiserende investeringer, underlagt et tak På S$500 000 av investeringskostnader (det vil si fradragsdeksel På s$250 000). Kvalifiserende fradrag vil bli motregnet mot den enkeltes totale skattepliktige inntekt. Enhver ubenyttet fradrag i NOEN YA vil bli ignorert.

Det er kunngjort I Budsjett 2020 at ovennevnte ordning vil forfalle med virkning fra 31. Mars 2020. Engelinvestorer, hvis godkjente engelinvestorstatus begynner på eller før 31. Mars 2020, kan fortsatt få skattefradrag i HENHOLD til aitd-ordningen med hensyn til kvalifiserende investeringer som er gjort i løpet av hans godkjente engelinvestorstatus, underlagt eksisterende vilkår i aitd-ordningen. Enterprise Singapore vil gi ytterligere detaljer om overgangsordningen for godkjente engel investorer innen Utgangen Av Mars 2020.

C. SKATTEHENSYN i DRIFTSFORHOLD

1. Selskapsskatt

(a) ordning For skattefritak for nye oppstartsselskaper

for å støtte entreprenørskap og hjelpe lokale bedrifter kan nye oppstartsselskaper nyte godt av skattefritak på sin belastbare inntekt under den normale skattekategorien (17%) for de tre første årene på rad, forutsatt at følgende vilkår er oppfylt:

(a) selskapets hovedvirksomhet må ikke være investeringseiendom eller eiendomsutvikling for salg, for investering, eller for både investering og salg.
(b) selskapet må være innlemmet I Singapore;
(c) selskapet må være skattemessig bosatt I Singapore for DEN YA; og
(d) selskapets totale aksjekapital er fordelaktig holdt direkte av ikke mer enn 20 aksjonærer gjennom hele basisperioden for DEN YA hvor:

1. alle aksjonærene er enkeltpersoner; eller
2. minst en aksjonær er en person som eier minst 10% av de utstedte ordinære aksjene i selskapet.

for YA 2020 og fremover beregnes unntaket basert på 75% på den første S$100 000 av belastbar inntekt og ytterligere 50% unntak på neste s $ 100 000 av belastbar inntekt.

(b) Delvis skattefritak

Selskaper som ikke oppfyller kvalifikasjonsbetingelsene For Skattefritak For Nye Oppstartsselskaper, kan nyte godt av delvis skattefritak på avgiftsbelagt inntekt under normal skattekategori (17%). Dette gjelder også for periodene etter de tre Første På rad Etter Skattefritak For Nye Oppstartsselskaper.

fra YA 2020 og utover, er delvis skattefritak gitt til alle selskaper på belastbar inntekt på Opptil S $ 200,000 som skal beregnes som følger: 75% skattefritak på den første s$10,000 av belastbar inntekt og ytterligere 50% fritak på neste s$190,000 av belastbar inntekt.

(c) Skattepliktig inntekt

Inntekt avledet av oppstart fra å drive handel eller forretningsvirksomhet i Singapore vil bli vurdert Singapore-hentet og være gjenstand for inntektsskatt når den oppstår. Utenlandsk inntekt avledet av oppstartene (for eksempel renter på innskudd hos banker utenfor Singapore) er Underlagt Singapore inntektsskatt når de mottas i Singapore. Den nåværende selskapsskatten er 17%.

I Tillegg Tilbyr Singapore en rekke skatteinsentiver og tilskudd for å gjennomføre kvalifiserende aktiviteter. Informasjon kan bli funnet På Enterprise Singapore nettsted.

(d) Fradragsberettiget utgifter

Utgifter helt og utelukkende påløpt i produksjon av inntekter fra oppstart er generelt fradragsberettiget, med mindre annet er forbudt etter skattereglene. Blant annet er kapitalkostnader (for eksempel utgifter til å gjøre seg klar for virksomheten, søke om lisens, nye leieavtaler, juridiske og faglige avgifter eller oppsettskostnader), private utgifter (for eksempel personlige underholdningskostnader), avskrivningskostnader og private bilutgifter ikke fradragsberettiget for skatteformål.

lønnsutgifter For Ansatte (for eksempel lønn, bonuser, BIDRAG Fra CENTRAL Provident Fund (CPF) innenfor lovbestemt grense) er generelt fradragsberettigede. Vær imidlertid oppmerksom på at skattefradrag for medisinske utgifter er underlagt 1% (eller 2% hvis virksomheten implementerer visse ordninger) av den totale godtgjørelsen. Det er også spesielle regler for fradrag av aksjebaserte utgifter (se diskusjonen om «Skattehensyn i Personalsaker» nedenfor).

(e)Rentekostnader og andre lånekostnader

se diskusjonen om» Skattehensyn ved finansiering/finansieringssaker » ovenfor. Oppstart kan ha påløpt andre typer lånekostnader(for eksempel forhåndsgebyrer, garantigebyrer). Visse foreskrevne lånekostnader som påløper som erstatning for renter eller for å redusere rentekostnader, kan være fradragsberettiget.

(f) Start-up expense

vanligvis er utgifter som påløper før oppstart av virksomheten ikke fradragsberettiget. For å lette oppstart av bedrifter har Singapore-Regjeringen innført en konsesjon for å tillate bedrifter å kreve skattefradrag på inntektsutgifter som påløper i regnskapsåret umiddelbart før regnskapsåret hvor virksomheten tjente sin første dollar av handelsinntekt.

(g) Kapitalgodtgjørelser (også kjent som skatteavskrivninger)

Kapitalgodtgjørelser er tilgjengelige på kostnader som påløper ved kjøp av «anlegg og maskiner» til bruk i oppstartsvirksomheten. Visse typer maskiner (for eksempel datamaskiner, servere eller automatisert utstyr) kvalifiserer for akselerert kapitalgodtgjørelseskrav over ett år. Andre typer kvalifiserende «anlegg og maskiner» (for eksempel arbeidsstasjoner, bord, stoler) kan påberopes over en rettlinjet basis over deres spesifiserte levetid basert på skattereglene eller på akselerert basis over tre år.

Merk at kostnader ved kjøp av privatbil eller ved visse renoverings-eller oppussingsarbeid ikke kvalifiserer for kapitalgodtgjørelseskrav. Når det er sagt, kan visse kvalifiserende renoverings – og oppussingsarbeid kvalifisere for særskilt skattefradrag i henhold TIL Seksjon 14Q i Inntektsskatteloven. Fradraget er avkortet Til S$300 000 for hver relevante tre påfølgende YAs fra det året hvor renoverings-og oppussingskostnadene påløper.

(h) Forskning og utvikling («R& D») utgifter og immaterielle («IP») anskaffelseskostnader

For YAs 2019 til 2025 (det vil si regnskapsår som slutter/slutter 2018 til 2024), er forbedret skattefradrag på 250% av kvalifiserende utgifter tilgjengelig For R&D utført i Singapore, underlagt vilkår. Hvor R & D utføres utenlands, er et fradrag på 100% av kvalifiserende utgifter tillatt.

i Tillegg Til YAs 2019 til 2025 er forbedret skattefradrag på 200% tilgjengelig for hver av følgende:

1. den første s$100 000 av kvalifiserende utgifter som påløper for å registrere kvalifiserende IP; og
2. den første s$100 000 av utgifter som påløper for å lisensiere kvalifiserende IP.

(I) Skatteinsentiver for oppstart

For å oppmuntre Singapore-bedrifter til å utvide utenlands, Har Singapore-Regjeringen innført Et Dobbelt Skattefradrag for Internasjonaliseringsordning som gir dobbelt skattefradrag på kvalifiserende utgifter påløpt fra 1. April 2012 til 31.Mars 2020. En godkjenning Av Enterprise Singapore Eller Singapore Tourism Board er nødvendig (med noen unntak).

det kreves ingen godkjenning fra relevante myndigheter på utgifter på de enkelte aktivitetene(for eksempel utenlandske forretningsutviklingsreiser/ oppdrag, utenlandske investeringsstudier / oppdrag, utenlandske messer og visse godkjente lokale messer). Dette er imidlertid underlagt et tak På S$150,000 per YA FOR YA 2019 til 31 Mars 2020.

det er foreslått I Budsjett 2020 at ovennevnte ordning vil bli utvidet til 31. Mars 2025, og omfanget av kvalifiserende utgifter vil bli forbedret for å dekke blant annet visse tredjeparts konsulentkostnader knyttet til ny utenlandsk forretningsutvikling eller utenlandske forretningsoppdrag.

(j) Fremføring/tilbakeføring av tap

handelstap og ubrukte kapitalgodtgjørelser kan fremføres til motregning mot fremtidig skattepliktig inntekt, med forbehold om kontinuitet i eierandelprøven. I tillegg, for at kapitalgodtgjørelser skal videreføres, må den samme handelen videreføres. Kontinuiteten i eierandelprøven anses oppfylt når ikke mindre enn 50% av det totale antall utstedte aksjer i det endelige holdingselskapet ble holdt av eller på vegne av de samme aksjonærene på de relevante sammenligningsdatoene. Inland Revenue Authority Of Singapore («IRAS») kan utøve skjønn for å tillate utnyttelse av fremførte skattetap og ubrukte kapitalgodtgjørelser, selv når det har vært en endring i eierandelen utover 50%, uten noen skatteunngåelsesmotiver.

Tap og kapitalgodtgjørelser på opptil s$100 000 som selskapet pådrar seg i inneværende år, kan tilbakeføres i ett år (unntatt FOR YA 2020 hvor kvalifiserende fradrag kan tilbakeføres opptil 3 år). Tilbakeføring av tap og skatteavskrivninger er underlagt kontinuitet i eierandel test og samme handel test(for tilbakeføring av kapital kvoter).

(k) Regler for Internprising

alle transaksjoner med nærstående parter må utføres på armlengdes avstand, og samtidig dokumentasjon for internprising må opprettholdes for å demonstrere dette unntatt i begrensede tilfeller. Hvis armlengdeprinsippet ikke overholdes, eller hvis overholdelse av armlengdeprinsippet ikke støttes av tilstrekkelig dokumentasjon og fortjeneste har blitt undervurdert, ER IRAS bemyndiget til å foreta justeringer av internprising. Straff og tilleggsavgifter kan også gjelde.

(l) Kildeskatt

Start-ups bør være oppmerksom på kildeskatt krav ved betaling til ikke-bosatte eller utenlandske selskaper/virksomheter. En Person i Singapore er forpliktet til å holde skatt på visse typer betalinger til ikke-bosatte, inkludert

(a) renter og relaterte betalinger,
((b) teknisk servicegebyr for tjenester utført I Singapore, og
(c) administrasjonsgebyr.

2. Goods and Services Tax («GST»)

(A) Oversikt

som en grunnleggende regel er en levering av varer eller tjenester laget i Singapore underlagt GST til standard rate på 7%, med mindre tilbudet kvalifiserer for null-rating eller fritak i HENHOLD TIL gst lovgivning. Både standardlasserte forsyninger (dvs. underlagt GST ved 7%) og nulllasserte forsyninger (dvs.underlagt GST ved 0%) betraktes som skattepliktige forsyninger og bidrar til beregning av GST-registreringsterskel.

de fleste forsyninger I Singapore er skattepliktige forsyninger. Unntatt forsyninger er begrenset til følgende:

1. levering av visse finansielle tjenester
2. salg og leie av boliger
3. import og lokal tilførsel av foreskrevet investering edle metaller
4. levering av digital betaling token (med virkning fra 1. januar 2020)

Fritatt rekvisita bidrar ikke til beregning AV GST registrering terskel.

(b) Registreringskrav

en virksomhet har ansvar for å registrere SEG for GST hvis:

1. det har gjort skattepliktige forsyninger (standard-vurdert og null-vurdert forsyninger) som oversteg S $ 1 millioner på slutten av et kalenderår (det vil si 31 desember); eller
2. det er rimelig grunn til å tro at den totale verdien av sine skattepliktige forsyninger I Singapore vil overstige S$1 millioner i neste 12-måneders periode.

Underlagt vilkår, kan en virksomhet også søke OM gst registrering på frivillig basis med forbehold om godkjenning AV IRAS.

med virkning fra 1.januar 2020 er en ikke-GST-registrert virksomhet også ansvarlig for gst-registrering dersom verdien av importerte tjenester (dvs. tjenester anskaffet fra utenlandske personer) overstiger S$1 million i året, og virksomheten ikke har rett til fulle skattekrav (på grunn av å gjøre visse fritatte forsyninger eller drive ikke-forretningsaktiviteter)

når GST er registrert, er det nødvendig med en oppstart for å overholde gst-reglene (f. eks. gst på sine forsyninger, utstede skatt faktura, fil gst returnerer). På den annen side har den rett TIL å kreve GST påløpt på virksomhetens utgifter og import av varer, forutsatt at vilkårene for inngående skattekrav oppfylles.

D. SKATTEHENSYN på MENNESKELIGE RESSURSER

1. Aksjebasert godtgjørelsesordning

for å lokke talentfulle personer til å jobbe med nyetableringer, er det vanlig å implementere insentivordninger for ansatte som aksjebasert godtgjørelsesordning. Skattefradrag for aksjebasert godtgjørelse for ansatte (aksjeutdelinger eller opsjonsordninger) er kun tillatt dersom egne aksjer i selskapet eller holdingselskapet er kjøpt for å oppfylle slike forpliktelser. Med andre ord, ingen fradrag er tillatt dersom ordningen er oppfylt ved utstedelse av nye aksjer (det vil si ingen kostnader påløpt). Fradraget er vanligvis begrenset til det laveste av det faktiske utlegget som selskapet, dets holdingselskap eller det spesielle kjøretøyet som brukes til å administrere en slik ordning.

2. Arbeidsgiver skatt og andre innlevering forpliktelser

gjør oppmerksom på at som arbeidsgiver, er du pålagt å forberede en årsskiftet avkastning på godtgjørelse (Form IR8A) som skal elektronisk arkivert direkte TIL IRAS av 1 Mars, hvis Du er Under Auto Inkludering Program. Hvis du ikke er det, må DU utarbeide ET papirskjema IR8A OG gi det samme til den ansatte innen 1. Mars. DU er også pålagt Å gjøre CPF bidrag for ansatte som Er Singapore borgere eller Singapore fastboende. CPF-bidragene er underlagt begrensningsgrenser og forfaller ved slutten av måneden og betales TIL CPF-Styret senest 14 dager fra slutten av måneden.

Du er også pålagt Å bidra Med Kompetanseutviklingsavgiften (SDL) for alle ansatte, både lokale og utenlandske (begrensede unntak gjelder bare), til gjeldende sats basert på hver ansattes totale månedslønn. SDL-betalinger betales også senest 14 dager fra slutten av måneden, og kan gjøres i forbindelse med CPF-betalinger, eller direkte til Skills Future Singapore Agency (SSG) hvis organisasjonen din bare har utenlandske ansatte.

i tillegg, hvis ikke-Singapore Statsborger ansatt (dvs. utenlandske, arbeid pass holdere Eller Singapore Fastboende ansatt) opphører ansettelse hos Deg I Singapore, går på en oversjøisk innlegg eller planer om å forlate Singapore i mer enn tre måneder, kan du bli pålagt å søke skatt klarering for ham. I så fall er du som arbeidsgiver ansvarlig for å sende Inn Skatteklarering for Utenlandske & Spr-Ansatte (FORM IR21) og holde tilbake alle penger på grunn av den ansatte for skatteklareringsformål. Dette Skjemaet må være innlevert senest en måned før opphør eller avreisedato. Pengene tilbakeholdt kan bare frigjøres etter at skatteklarering er utstedt av skattemyndighetene eller etter 30 dager etter innlevering AV IR21-Skjemaet, avhengig av hva som er tidligere.

3. Reisende ansatte

som bedrifter blir internasjonale, bør start-ups merke aktiviteter utført av ansatte eller personell som representerer start-ups i utenlandske jurisdiksjoner kan skape fast driftssted (skattepliktig tilstedeværelse) for start-ups i disse jurisdiksjonene. Som et resultat kan fortjeneste som kan tilskrives det faste driftsstedet i disse jurisdiksjonene være skattepliktig i disse jurisdiksjonene. Nøye planlegging av hvor aktiviteter utføres bør gjøres for å redusere slike risikoer.

E. GENERELLE SKATT COMPLIANCE KRAV

Singapore selskaper er pålagt å overholde de årlige selskapsskatt innlevering krav TIL IRAS. Nedenfor er en generell oppsummering av kravene.

Selskapsskatt-Estimert belastbar inntekt («ECI»)	Innen 3 måneder etter regnskapsårets slutt av selskapet
Selskapsskatt-Årlig selvangivelse	Innen 30. November året etter regnskapsåret
GST (HVIS GST-registrert)	en måned etter utgangen AV REGNSKAPSPERIODEN GST (kvartalsvis)
Retur av ansattes godtgjørelse	1 Mars i året etter regnskapsåret
CPF bidrag	Slutten av hver måned

Du bør også vurdere anvendelsen Av FOREIGN Account Tax Compliance Act (FATCA) og Common Reporting Standard (CRS), og overholde samsvarskravene, der det er aktuelt.