ce este Subabsorbția și supraabsorbția cheltuielilor generale?
în cazul în care absorbția cheltuielilor generale se realizează utilizând o rată bazată pe date reale, cheltuielile generale absorbite trebuie să fie egale cu cheltuielile generale efective suportate.
dar în cazul în care se utilizează o rată predeterminată, există, în general, o diferență între cheltuielile generale absorbite și cheltuielile generale suportate. Dacă cantitatea absorbită este mai mică decât cheltuielile generale reale, se spune că există o subabsorbție a cheltuielilor generale.
de exemplu, dacă în luna martie 2019, cheltuielile generale absorbite sunt de 9.500 USD, iar cheltuielile reale sunt de 10.000 USD, există o subabsorbție a cheltuielilor generale în măsura de 500 USD.
în cazul subabsorbției, costul de producție este dezumflat în măsura cantității subabsorbite.
pe de altă parte, dacă cantitatea absorbită depășește cheltuielile generale reale, se spune că există o supraabsorbție a cheltuielilor generale.
de exemplu, dacă în aprilie 2019, cheltuielile generale absorbite sunt de 10.800 USD, iar cheltuielile generale reale sunt de 10.000 USD, există o supraabsorbție a cheltuielilor generale în măsura de 800 USD. În cazul supraabsorbției, costul de producție este umflat în măsura supraabsorbției.
cauzele subabsorbției și supraabsorbției cheltuielilor generale
principalele cauze ale subabsorbției și supraabsorbției cheltuielilor generale sunt:
- subutilizarea capacității de producție
- fluctuații sezoniere ale producției (pentru fabricile sezoniere)
- erori în estimarea costurilor generale sau a cuantumului sau a valorii bazei
- modificări majore ale metodelor de producție
- modificări majore ale capacității de lucru
tratarea cheltuieli generale absorbite și supraabsorbite
costurile generale subabsorbite și supraabsorbite pot fi eliminate în oricare dintre următoarele moduri:
(1) utilizarea ratei suplimentare
în cadrul acestei metode, cheltuielile generale subabsorbite sau supraabsorbite sunt repartizate inventarului în curs de lucru, inventarului produselor finite și costului vânzărilor prin intermediul unei rate suplimentare de cheltuieli generale.
valoarea cheltuielilor generale subabsorbite este ajustată prin adăugarea acesteia la costul de producție. Acest lucru se realizează prin aplicarea unei rate suplimentare pozitive. În schimb, o regie supraabsorbită este dedusă printr-o rată suplimentară negativă.
rata suplimentară se obține cu următoarea formulă:
rata suplimentară de regie = (Regie suportată – Regie absorbită) / cuantum de bază
această metodă are efectul final de a încărca regia reală la costul de producție. Din acest motiv, distincția dintre recuperarea la rate prestabilite și ratele reale nu mai există.
utilizarea acestei metode este recomandată în general în următoarele cazuri:
- atunci când există o eroare gravă în estimarea costurilor generale sau cuantice sau valoarea bazei și gradul de subabsorbție sau supraabsorbție este considerabil.
- atunci când există o schimbare majoră a metodelor de producție, ceea ce duce la o diferență semnificativă între cheltuielile generale suportate și cheltuielile generale absorbite.
- atunci când există o modificare a capacității de lucru a preocupării de fabricație, estimări deranjante ale cheltuielilor generale și cuantice ale bazei.
- atunci când contractele sau comenzile de lucru sunt efectuate pe baza costului plus.
(2) reportare în conturile anului următor
conform acestei metode, suma cheltuielilor generale care rămân subabsorbite sau supraabsorbite la sfârșitul anului este transferată într-un cont de rezervă generală de suspans care urmează să fie reportată în conturile anului următor pentru absorbție.
această metodă poate fi aplicată atunci când ciclul normal de afaceri se extinde pe mai mult de un an, iar ratele generale sunt prestabilite pe termen lung. Această metodă nu este frecvent utilizată.
(3) Transfer în contul de profit și pierdere al costurilor
această metodă se aplică de obicei în circumstanțe neobișnuite, determinând o creștere sau o scădere anormală a costurilor generale reale. Valoarea cheltuielilor generale subabsorbite sau supraabsorbite este transferată în contul de profit și pierdere al costurilor.
dacă rata de regie predeterminată este aplicabilă pentru un an, este neproblematic să se transfere diferențele dintre cheltuielile generale absorbite și cheltuielile generale suportate în contul de profit și pierdere al costurilor.
cu toate acestea, dacă același lucru se aplică unei perioade mai scurte, lucrările de comparare a cheltuielilor generale reale și estimate vor trebui efectuate la intervale frecvente.
celălalt dezavantaj principal al acestei metode este că stocurile de produse în curs și de produse finite rămân subevaluate sau supraevaluate. În plus, acestea sunt reportate ca aceleași valori în perioada următoare.
exemplu
cheltuielile generale totale ale unei fabrici sunt de $4,50,608. Ținând cont de funcționarea normală a fabricii, cheltuielile generale au fost recuperate în producție la 1,25 USD pe oră. Numărul efectiv de ore lucrate a fost de 2.93.104.
cum ați proceda pentru a închide contul lucrărilor, presupunând că pe lângă 7.800 de unități produse (din care 7.000 au fost vândute), au existat 200 de unități echivalente în lucru în curs?
la anchetă, s-a constatat că 50% din cheltuielile generale neabsorbite au fost din cauza creșterii costului materialelor indirecte și al forței de muncă indirecte, iar celelalte 50% s-au datorat ineficienței fabricii.
soluție
după cum se arată mai jos, 50% din cheltuielile generale neabsorbite sunt atribuite unei creșteri a costului materialelor indirecte și a forței de muncă indirecte. Deci, 50% din 84.228 dolari (adică 42.114 dolari) sunt recuperați printr-o rată suplimentară.
numărul Total de unități produse sau în curs de lucru = 7.800 + 200 = 8.000 de unități
rata suplimentară = 42.114 / 8.000 = 5.26425 USD pe unitate
deci, suma totală de 42.114 USD fie după cum urmează:
soldul diferenței de 50% cauzată de ineficiența fabricii ar trebui transferat în contul de profit și pierdere al costurilor. Acest lucru se datorează faptului că este o pierdere anormală.