daň-zásadní úvaha pro startupy

Lim Maan Huey daňový Partner PwC Singapur

Trevina Talina daňová ředitelka PwC Singapur

tento článek poskytuje obecný úvod do různých konceptů v rámci Singapurského daňového režimu pro začínající podniky nebo vlastníky podniků, z financování / financování perspektiv provozních a lidských zdrojů.

zatímco obchodní úvahy jsou důležité při provozování společnosti, začínající podniky by neměly vynechat daňové úvahy, protože by jinak mohly zvýšit náklady na podnikání a narušit výnosy zakladatelům a/nebo investorům. Vzhledem k tomu, že Singapur je předním start-upovým centrem v Asii, vláda provádí daňové politiky a pobídky, které podporují začínající podniky. Tato část poskytuje obecný úvod do různých konceptů v rámci Singapurského daňového režimu pro začínající zakladatele nebo vlastníky podniků, které je třeba zvážit z hlediska financování/financování, provozních a lidských zdrojů.

a. přehled daňového režimu v Singapuru

Singapur funguje na kvazi-územním základě zdanění. To znamená, že daň je uvalena na příjem, který má svůj zdroj v Singapuru, jak vzniká, ale pouze ukládá daň z příjmů pocházejících jinde (příjmy ze zahraničních zdrojů), když jsou přijímány v Singapuru. Převládající sazba daně z příjmu právnických osob je v současné době 17% a převládající sazba daně z příjmu fyzických osob je progresivní až 22%.

jak je uvedeno výše, Singapurská daň je uložena z příjmu. Singapur neukládá daň z kapitálových zisků. V zákoně o daních z příjmů neexistuje definice toho, co představuje příjem a kapitál. Určení, zda je příjem příjemem nebo kapitálem, se obecně provádí s odkazem na judikaturu a na základě skutečností a okolností každého případu. Obecně platí, že zisky z prodeje aktiv jsou považovány za příjmy v přírodě, pokud vznikají nebo jsou jinak spojeny s činnostmi obchodu nebo podniku prováděného v Singapuru.

výše uvedené také odkazuje na Singapur a příjmy ze zahraničních zdrojů. V zákoně o dani z příjmu neexistuje definice toho, co představuje Singapurský zdroj nebo zahraniční zdroj, kromě specifikovaných položek příjmů, jako jsou úroky a licenční poplatky. Odkazy jsou uvedeny na judikaturu při určování umístění zdroje příjmů / zisků a testy, které jsou použitelné, se mohou lišit v závislosti na typech příjmů / zisků. Například příjmy z dividend jsou získávány tam, kde je společnost platící dividendy daňovým rezidentem. Zisky z aktiv se obvykle získávají tam, kde se uskutečnily činnosti produkující příjmy. Provozní výnosy jsou obvykle získávány tam, kde se uskutečnily operace, z nichž vznikly podstatné zisky.

Singapur také implementuje systém daně ze zboží a služeb (GST). GST je účtován ve výši 7% za dodání zboží a služeb uskutečněných v Singapuru osobou povinnou k dani v průběhu nebo podpoře podnikání, pokud dodávka nesplňuje podmínky pro nulové hodnocení nebo osvobození. V rozpočtu na rok 2018 bylo oznámeno, že tato sazba bude zvýšena na 9% někdy mezi lety 2021 a 2025. Následně bylo v rozpočtu na rok 2020 oznámeno, že toto zvýšení GST se v roce 2021 neuskuteční(tj.

B. Daňové úvahy o financování / financování

jedním z nejdůležitějších faktorů přežití a růstu začínajících podniků je dostupnost financování od investorů angels nebo venture capital („VC“). Existuje několik způsobů, jak lze start-up financovat. Běžné způsoby kapitalizace začínající společnosti jsou emise kmenových akcií, prioritních akcií („PS“), konvertibilních směnek nebo půjček. Obecně, zakladatelé budou vlastnit kmenové akcie ve společnosti, zatímco investoři budou vlastnit PS, konvertibilní bankovky nebo půjčky ve společnosti.

při navrhování žádosti o financování je důležité pochopit daňové důsledky jak pro začínající podniky, tak pro investory. Nepříznivé daňové důsledky pro investory by mohly ovlivnit vnitřní míru návratnosti investorů („IRR“), čímž by investice do začínajících podniků byla méně atraktivní.

níže uvedená tabulka shrnuje Singapurské daňové důsledky pro Singapurskou začínající společnost a její investory v závislosti na volbě financování.

kapitálová struktura	Singapurské daňové důsledky pro začínající podniky	Singapurské daňové důsledky pro investory
kmenové akcie / RPS (vlastní kapitál) vydané Singapurskou společností	dividendy žádný odpočet daně z příjmu právnických osob z vyplacených dividend. žádná srážková daň z výplaty dividend. zisky žádná srážková daň z odkupu RPS.	dividendy Singapur / zahraniční investoři: nepodléhají další dani zisky Singapurští investoři: žádná daň z kapitálových zisků. pokud jsou však zisky považovány za příjmy v přírodě a pocházejí z Singapuru, na tyto zisky se vztahuje daň z příjmu. existuje také vnitrostátní režim osvobození, který stanoví nezdanitelnost zisků z prodeje kmenových akcií (tj. nevztahuje se na RPS nebo jiné nástroje), pokud odprodejová společnost držela alespoň 20% kmenových akcií společnosti, do níž bylo investováno, po nepřetržité období nejméně 24 měsíců bezprostředně před prodejem. Mohou platit další podmínky. To se v současné době vztahuje na prodej v období od 1. června 2012 do 31. května 2022 (obě data včetně). V rozpočtu 2020 bylo oznámeno, že tato výjimka bude rozšířena na prodej kmenových akcií společnostmi od 1. Června 2022 do 31. Prosince 2027. zahraniční investoři: obecně pocházejí mimo Singapurea nepodléhají dani v Singapuru za předpokladu, že neprovádějí podnikání v Singapuru sami nebo prostřednictvím agenta.

Konvertibilní poznámky	pro období po přepočtu na vlastní kapitál viz výše část „kmenové akcie/RPS“ a pro období před převedením směnek viz část „půjčky“ níže.
půjčky / poznámky	platby úroků mohou být daňově uznatelné za předpokladu, že finanční prostředky z půjček/směnek jsou použity při tvorbě příjmů (např. k získání aktiv vytvářejících příjmy). pokud jsou půjčky / směnky použity k více účelům, odpočet je omezen na úroky související s aktivy vytvářejícími příjmy. srážková daň se může uplatnit, pokud je platba úroků provedena nerezidentům. Domácí sazba srážkové daně z úroků je 15%, která může být snížena podle platné daňové smlouvy v závislosti na profilu investorů.	platby úroků Singapur investoři: obecně podléhají dani v převládající sazbě daně z příjmu, jak je považováno za zdroje v Singapuru. všimněte si však, že mnoho fondů VC spravovaných společnostmi spravujícími fondy v Singapuru může být schváleno v rámci určitých daňových pobídek (například 13r / 13x schéma), které poskytuje Singapurské osvobození od daně z příjmu z úroků z půjček / bankovek vydaných některými začínajícími společnostmi. zahraniční investoři: obecně by úrok obdrželi po odečtení příslušné srážkové daně.

1. Další pobídky pro investory

dále, s cílem podpořit investice do začínajících podniků a/nebo jiných singapurských společností, společnost Enterprise Singapore zavedla daňový odpočet Angel Investors („Aitd“) pro jednotlivce (běžně známé jako „andělští investoři“), s výhradou určitých podmínek a schválení.

Chcete-li si odpočet daně, schválený anděl investor musí zavázat minimálně S$100,000 v kvalifikační start-up společnosti do 12 měsíců ode dne jeho první investice do této společnosti. Schválený Andělský investor může po skončení dvouletého holdingového období využít daňový odpočet ve výši 50% své investice. Výše odpočtu daně za každý rok hodnocení („YA“) je založena na 50% nákladů na kvalifikovanou investici, s výhradou stropu s 500 000 USD investičních nákladů (tj. Kvalifikační odpočet bude započten proti celkovému zdanitelnému příjmu jednotlivce. Jakékoli nevyužité odpočty v jakémkoli YA nebudou brány v úvahu.

v rozpočtu 2020 bylo oznámeno, že výše uvedený režim zanikne s účinností od 31. března 2020. Angel investors, jejichž schválený status andělského investora začíná dnem 31. března 2020 nebo dříve, může být i nadále přiznán daňový odpočet v rámci režimu AITD, pokud jde o kvalifikované investice uskutečněné během období jeho schváleného statusu andělského investora, za stávajících podmínek režimu aitd. Enterprise Singapore poskytne další podrobnosti o přechodném ujednání pro schválené andělské investory do konce března 2020.

C. daňové úvahy o provozních záležitostech

1. Daň z příjmu právnických osob

(a) režim osvobození od daně pro nové začínající společnosti

pro podporu podnikání a pomoc místním podnikům mohou nové začínající společnosti po dobu prvních tří po sobě jdoucích let uplatňovat osvobození od daně ze svých zdanitelných příjmů v rámci běžné daňové kategorie (17%) za předpokladu, že jsou splněny tyto podmínky:

(a) hlavní činností společnosti nesmí být činnost investičního holdingu nebo podniku na rozvoj nemovitostí k prodeji, na investice nebo na investice i na prodej.
(b) společnost musí být založena v Singapuru;
(c) společnost musí být daňovým rezidentem v Singapuru pro tuto YA; a
(d) celkový základní kapitál společnosti je výhodně držen přímo nejvýše 20 akcionáři po celé základní období pro tuto YA, kde:

1. všichni akcionáři jsou fyzické osoby; nebo
2. alespoň jeden akcionář je fyzická osoba, která drží alespoň 10% vydaných kmenových akcií společnosti.

pro rok 2020 se výjimka vypočítává na základě 75% z prvního s$100,000 zpoplatněného příjmu a další 50% osvobození od dalšího S $ 100,000 zpoplatněného příjmu.

(b) částečné osvobození od daně

společnosti, které nesplňují kvalifikační podmínky pro režim osvobození od daně pro nové začínající společnosti, mohou využívat částečné osvobození od daně ze svých zdanitelných příjmů v rámci běžné daňové kategorie (17%). To platí také pro období následující po prvních třech po sobě jdoucích letech v rámci režimu osvobození od daně pro nové začínající společnosti.

od roku 2020 je částečné osvobození od daně poskytováno všem společnostem s poplatným příjmem až do výše 200 000 USD, které se vypočítají následovně: 75% osvobození od daně z prvního S 10 000 USD z účtovaného příjmu a další 50% osvobození od daně z dalšího s 190 000 USD z účtovaného příjmu.

(c) zdanitelnost příjmů

příjmy získané začínajícími podniky z obchodních nebo podnikatelských činností v Singapuru by byly považovány za zdroje ze Singapuru a podléhaly dani z příjmu, jakmile vzniknou. Příjmy ze zahraničních zdrojů odvozené startupy (například úroky z vkladů u bank mimo Singapur) podléhají Singapurské dani z příjmu, pokud jsou přijaty v Singapuru. Současná sazba daně z příjmu právnických osob je 17%.

Singapur navíc nabízí řadu daňových pobídek a grantů pro provádění kvalifikačních činností. Informace lze nalézt na webových stránkách Enterprise Singapore.

(d) odpočitatelnost výdajů

výdaje zcela a výlučně vzniklé při tvorbě příjmů začínajících podniků jsou obecně daňově uznatelné, pokud daňová pravidla nezakazují jinak. Kapitálové výdaje (například výdaje vynaložené na přípravu na podnikání, žádost o licenci, nové pronájmy, právní a profesní poplatky nebo náklady na nastavení), soukromé výdaje (například náklady na osobní zábavu), náklady na odpisy a náklady na soukromé automobily nejsou odečitatelné pro daňové účely.

výdaje na odměňování zaměstnanců (například platy, bonusy, příspěvky centrálního Providentského fondu (CPF) v zákonném limitu) jsou obecně odpočitatelné. Mějte však na paměti, že daňový odpočet léčebných výloh podléhá 1% (nebo 2%, pokud podnik provádí určitý režim) celkové odměny. Existují také zvláštní pravidla pro odpočet nákladů na akcie (viz diskuse o“ daňových úvahách o záležitostech lidských zdrojů “ níže).

(e) úrokové náklady a ostatní výpůjční náklady

viz výše uvedená diskuse o „daňových úvahách o financování / financování“. Začínajícím podnikům mohou vzniknout jiné typy výpůjčních nákladů (jako jsou poplatky předem, poplatky za záruky). Některé předepsané výpůjční náklady, které vzniknou jako náhrada úroků nebo ke snížení úrokových nákladů, mohou být daňově uznatelné.

(f) počáteční náklady

Obecně platí, že náklady vzniklé před zahájením podnikání nejsou daňově uznatelné. Pro usnadnění začínajících podniků, Singapurská vláda zavedla koncesi, která podnikům umožňuje požadovat odpočet daně z příjmů vynaložených v účetním období bezprostředně předcházejícím účetnímu období, ve kterém podnik získal svůj první Dolar z obchodních příjmů.

(g) kapitálové povolenky (také známé jako daňové odpisy)

kapitálové povolenky jsou k dispozici na náklady vzniklé při pořízení „zařízení a strojů“ pro použití v podnikání nebo podnikání začínajícího podniku. Některé typy strojů (například počítače, servery nebo automatizovaná zařízení) mají nárok na urychlený nárok na kapitálový příspěvek po dobu jednoho roku. Jiné typy způsobilých „zařízení a strojů“ (například pracovní stanice, stoly, židle) mohou být požadovány po dobu stanovené pracovní doby na základě daňových pravidel nebo po dobu tří let.

Všimněte si, že náklady na pořízení soukromého automobilu nebo na určité stavební renovace nebo renovace nemají nárok na kapitálové nároky. Bylo řečeno, některé kvalifikační renovační a rekonstrukční práce mohou mít nárok na zvláštní odpočet daně podle oddílu 14Q zákona o dani z příjmu. Odpočet je omezen na 300,000 xnumx USD za každé příslušné tři po sobě jdoucí YAs počínaje rokem, ve kterém vzniknou náklady na renovaci a renovaci.

(h) výdaje na výzkum a vývoj („R&D“) a výdaje na pořízení duševního vlastnictví („IP“)

pro YAs 2019 až 2025 (tj. finanční roky končící / končící 2018 až 2024) je k dispozici zvýšený daňový odpočet ve výši 250% kvalifikačních výdajů pro R&D prováděné v Singapuru, s výhradou podmínek. Pokud se R& D provádí v zámoří, je povolen odpočet 100% kvalifikačních výdajů.

kromě toho pro YAs 2019 až 2025 je k dispozici zvýšený daňový odpočet ve výši 200% pro každou z následujících možností:

1. první s $ 100,000 kvalifikačních výdajů vynaložených na registraci kvalifikační IP; a
2. první s $ 100,000 výdajů vynaložených na licenci kvalifikační IP.

(i) daňové pobídky pro začínající podniky

aby Singapurská vláda povzbudila Singapurské podniky k expanzi do zámoří, zavedla systém dvojího odpočtu daně pro internacionalizaci, který poskytuje dvojí odpočet daně z kvalifikačních výdajů vzniklých od 1. dubna 2012 do 31. března 2020. Je vyžadován souhlas Enterprise Singapore nebo Singapore Tourism Board (s některými výjimkami).

není vyžadován souhlas příslušných orgánů s výdaji vynaloženými na určité činnosti (jako jsou zahraniční cesty/mise pro rozvoj podnikání, zahraniční investiční studijní cesty/mise, zahraniční veletrhy a některé schválené místní veletrhy). To však podléhá limitu s $ 150,000 za YA pro YA 2019 na 31 Březen 2020.

v rozpočtu 2020 bylo navrženo, že výše uvedený režim bude prodloužen do 31. března 2025 a rozsah kvalifikačních výdajů bude rozšířen tak, aby mimo jiné pokrýval některé náklady na poradenství třetích stran týkající se nového rozvoje zámořského podnikání nebo zahraničních obchodních misí.

j) převod / zpětný převod ztrát

obchodní ztráty a nevyužité kapitálové příspěvky mohou být přeneseny do započtení budoucích zdanitelných příjmů, s výhradou kontinuity testu podílnictví. Kromě toho je třeba pokračovat ve stejném obchodu, aby se kapitálové příspěvky přenesly dopředu. Zkouška kontinuity podílu se považuje za splněnou, pokud nejméně 50% celkového počtu vydaných akcií konečné holdingové společnosti bylo v příslušných srovnávacích dnech drženo stejnými akcionáři nebo jejich jménem. Singapurský Úřad pro vnitrozemské příjmy (dále jen“IRAS“) může uvážit, aby umožnil využití přenesených daňových ztrát a nevyužitých kapitálových povolenek, a to i v případě, že došlo ke změně podílu nad 50%, bez motivů vyhýbání se daňovým povinnostem.

ztráty a kapitálové příspěvky až do výše s $ 100,000 vzniklé společnosti v běžném roce mohou být přeneseny zpět po dobu jednoho roku (s výjimkou YA 2020, kde mohou být kvalifikační odpočty přeneseny zpět do 3 let). Přenesení ztrát a daňových odpisů podléhá kontinuitě testu podílnictví a stejnému testu obchodu (pro zpětný odběr kapitálových povolenek).

(k) pravidla pro převodní ceny

všechny transakce se spřízněnými stranami musí být prováděny na základě délky paže a musí být zachována současná dokumentace pro převodní ceny, aby to prokázala, s výjimkou omezených okolností. Pokud není dodržena zásada délky paže nebo pokud soulad se zásadou délky paže není podložen odpovídající dokumentací a zisky byly podhodnoceny, je IRAS oprávněn provést úpravy převodních cen. Mohou se také vztahovat sankce a příplatky.

(l) srážková daň

začínající podniky by měly mít na paměti požadavky na srážkovou daň při provádění plateb nerezidentům nebo zahraničním společnostem/provozovnám. Osoba v Singapuru je povinna zadržet daň z určitého druhu plateb nerezidentům, včetně

(a) úroků a souvisejících plateb,
(b) poplatku za technické služby za služby poskytované v Singapuru a
(c) poplatků za správu.

2. Daň ze zboží a služeb (dále jen“GST“)

(a) přehled

dodání zboží nebo služeb vyrobených v Singapuru zpravidla podléhá GST standardní sazbou 7%, pokud dodávka nesplňuje podmínky pro nulové hodnocení nebo osvobození podle právních předpisů GST. Jak dodávky se standardním hodnocením (tj. podléhající GST při 7%), tak dodávky s nulovým hodnocením (tj. podléhající GST při 0%) se považují za dodávky podléhající dani a přispívají k výpočtu prahové hodnoty pro registraci GST.

většina dodávek v Singapuru jsou zdanitelné dodávky. Osvobozené dodávky jsou omezeny na následující:

1. poskytování některých finančních služeb
2. prodej a pronájem rezidenčních nemovitostí
3. dovoz a místní dodávky předepsaných investičních drahých kovů
4. dodávka digitálního platebního tokenu (s účinností od 1. ledna 2020)

osvobozené dodávky nepřispívají k výpočtu prahové hodnoty registrace GST.

(b) požadavek na registraci

podnik má povinnost zaregistrovat se do GST, pokud:

1. uskutečnila zdanitelné dodávky (dodávky se standardním a nulovým hodnocením), které na konci kalendářního roku (tj. 31. Prosince) překročily 1 milion S$; nebo
2. existují důvodné důvody se domnívat, že celková hodnota jejích zdanitelných dodávek v Singapuru v příštím 12měsíčním období překročí 1 milion S$.

s výhradou podmínek může podnik také dobrovolně požádat o registraci GST s výhradou schválení IRAS.

s účinností od 1.ledna 2020 je podnik, který není registrován v GST, rovněž odpovědný za registraci v GST, pokud hodnota dovážených služeb (tj. služeb získaných od zahraničních osob) přesáhne 1 milion s$ročně a podnik nemá nárok na plné nároky na daň na vstupu (z důvodu provedení určitých osvobozených dodávek nebo provádění nepodnikatelských činností)

jakmile je GST zaregistrován, musí být start-up v souladu s pravidly GST (např.. Na druhé straně je oprávněna požadovat, aby GST vznikly na svých obchodních nákladech a dovozu zboží, s výhradou splnění podmínek upravujících nároky na daň na vstupu.

D. daňové úvahy o věcech lidských zdrojů

1. Systém odměňování na základě akcií

Chcete-li nalákat talentované osoby k práci se start-upy, je běžné zavést systémy pobídek pro zaměstnance, jako je systém odměňování na základě akcií. Daňový odpočet za odměnu na základě akcií zaměstnanců (ocenění akcií nebo schémata opcí na akcie) je povolen pouze tehdy, jsou-li akcie státní pokladny ve společnosti nebo její holdingové společnosti zakoupeny za účelem splnění těchto povinností. Jinými slovy, žádný odpočet není povolen, pokud je režim splněn vydáním nových akcií(tj. Odpočet je obecně omezen na nejnižší skutečné výdaje vynaložené společností, její holdingová společnost nebo speciální účelové vozidlo použité ke správě takového systému.

2. Daň zaměstnavatele a další povinnosti podání

vezměte na vědomí, že jako zaměstnavatel jste povinni připravit roční přiznání odměny (formulář IR8A), které bude elektronicky podáno přímo IRAS do 1. března, pokud jste v rámci programu automatického začlenění. Pokud nejste, jste povinni připravit papírový formulář IR8A a poskytnout to samé zaměstnanci do 1.Března. Jste také povinni přispívat CPF svým zaměstnancům, kteří jsou občany Singapuru nebo Singapuru s trvalým pobytem. Příspěvky CPF podléhají omezovacím limitům a jsou splatné na konci měsíce a jsou splatné Radě CPF nejpozději do 14 dnů od konce měsíce.

jste také povinni přispívat na dávku rozvoje dovedností (SDL) pro všechny zaměstnance, místní i zahraniční (platí pouze omezené výjimky), v převládající sazbě založené na celkové měsíční mzdě každého zaměstnance. Platby SDL jsou splatné nejpozději do 14 dnů od konce měsíce a mohou být provedeny ve spojení s platbami CPF nebo přímo agentuře Skills Future Singapore Agency (SSG) v případě, že vaše organizace zaměstnává pouze zahraniční zaměstnance.

kromě toho, pokud vaše Non-Singapore občan zaměstnanec (tj. zahraniční, držitelé pracovní průkaz nebo Singapur s trvalým pobytem zaměstnance) přestane zaměstnání s vámi v Singapuru, pokračuje v zámoří vysílání nebo plánuje opustit Singapur po dobu delší než tři měsíce, může být požadováno, aby usilovat o daňové odbavení pro něj. Pokud ano, jste jako zaměstnavatel odpovědní za podání daňového odbavení pro zahraniční zaměstnance & SPR (formulář IR21) a zadržení všech peněz splatných zaměstnanci za účelem daňového odbavení. Tento formulář je třeba podat nejpozději jeden měsíc před datem ukončení nebo odjezdu. Zadržené peníze mohou být uvolněny až po vydání daňového odbavení daňovými úřady nebo po 30 dny podání formuláře IR21, podle toho, co nastane dříve.

3. Cestující zaměstnanci

vzhledem k tomu, že podniky se stávají mezinárodními, začínající podniky by si měly uvědomit, že činnosti prováděné zaměstnanci nebo zaměstnanci zastupujícími začínající podniky v zámořských jurisdikcích mohou vytvořit stálou provozovnu (zdanitelnou přítomnost) pro začínající podniky v těchto jurisdikcích. V důsledku toho mohou zisky připadající stálé provozovně v těchto jurisdikcích podléhat dani v těchto jurisdikcích. Je třeba pečlivě naplánovat, kde jsou činnosti prováděny, aby se tato rizika zmírnila.

e. Obecné požadavky na dodržování daňových předpisů

singapurské společnosti jsou povinny dodržovat roční požadavky na podání daně z příjmu právnických osob IRAS. Níže je uveden obecný přehled požadavků.

daň z příjmu právnických osob-odhadovaný zdanitelný příjem („ECI“)	do 3 měsíců od konce účetního roku společnosti
daň z příjmu právnických osob-roční daňové přiznání	do 30. listopadu roku následujícího po rozpočtovém roce
GST (pokud je registrován GST)	jeden měsíc po skončení účetního období GST (čtvrtletně)
vrácení odměny zaměstnance	1 Březen roku následujícího po rozpočtovém roce
příspěvek CPF	konec každého měsíce

měli byste také zvážit použitelnost zákona o dodržování daní ze zahraničních účtů (FATCA) a společného standardu vykazování (CRS) a případně dodržovat požadavky na dodržování předpisů.