co je nedostatečná absorpce a nadměrná absorpce režijních nákladů?
pokud se absorpce režijních nákladů provádí rychlostí založenou na skutečných údajích, musí se absorbovaná režie rovnat skutečné režijní náklady.
ale tam, kde se používá předem stanovená rychlost, je obecně rozdíl mezi absorbovanou režií a vzniklou režií. Pokud je absorbované množství menší než skutečná režie, říká se, že dochází k nedostatečné absorpci režie.
pokud například během měsíce března 2019 jsou absorbované režijní náklady 9 500 USD a skutečné režijní náklady 10 000 USD, dochází k nedostatečné absorpci režijních nákladů v rozsahu 500 USD.
v případě nedostatečné absorpce jsou výrobní náklady vypuštěny v rozsahu nedostatečně absorbovaného množství.
na druhé straně, pokud absorbované množství převyšuje skutečnou režii, říká se, že dochází k nadměrné absorpci režie.
pokud jsou například v dubnu 2019 absorbovány režijní náklady 10 800 USD a skutečné režijní náklady 10 000 USD, dochází k nadměrné absorpci režijních nákladů v rozsahu 800 USD. V případě nadměrné absorpce jsou výrobní náklady nafouknuty do míry nadměrné absorpce.
příčiny nedostatečné absorpce a nadměrné absorpce režijních nákladů
hlavní příčiny nedostatečné absorpce a nadměrné absorpce režijních nákladů jsou:
- nedostatečné využití výrobní kapacity
- sezónní výkyvy ve výrobě (pro sezónní továrny)
- chyby v predikci režijních nákladů nebo kvantum nebo hodnota základny
- hlavní změny výrobních metod
- hlavní změny pracovní kapacity
léčba nedostatečně absorbovaných a nadměrně absorbovaných režijních nákladů
nedostatečně absorbované a nadměrně absorbované režijní náklady mohou být zlikvidováno některým z následujících způsobů:
(1) použití doplňkové sazby
v rámci této metody je nedostatečně absorbovaná nebo nadměrně absorbovaná režie rozdělena na nedokončené zásoby, zásoby hotových výrobků a prodejní náklady pomocí doplňkové režijní sazby.
množství nedostatečně absorbované režie se upraví přidáním zpět k výrobním nákladům. To se provádí použitím kladné doplňkové sazby. Naproti tomu nadměrně absorbovaná režie se odečte zápornou doplňkovou sazbou.
doplňková sazba se získá podle následujícího vzorce:
doplňková režijní rychlost = (režijní náklady-režijní absorbovány) / kvantová báze
tato metoda má konečný účinek nabíjení skutečné režijní náklady na výrobní náklady. Z tohoto důvodu již neexistuje rozdíl mezi zpětným získáním v předem stanovených sazbách a skutečnými sazbami.
použití této metody se obecně doporučuje v následujících případech:
- pokud dojde k závažné chybě v predikci režijních nákladů nebo kvantové nebo hodnoty báze a rozsah nedostatečné absorpce nebo nadměrné absorpce je značný.
- pokud dojde k zásadní změně výrobních metod, což vede k významnému rozdílu mezi vzniklou režií a absorbovanou režií.
- pokud dojde ke změně pracovní kapacity výrobního koncernu, rušivé odhady režijních nákladů a kvantum základny.
- jsou-li Smlouvy nebo pracovní příkazy prováděny na základě nákladů a nákladů.
(2) Převést na účty pro příští rok
podle této metody se částka režijních nákladů, která zůstává na konci roku nedostatečně absorbována nebo nadměrně absorbována, převede na účet režijní rezervy pro pozastavení, který bude převeden na účty pro příští rok pro absorpci.
tuto metodu lze použít, pokud běžný hospodářský cyklus trvá déle než jeden rok a režijní sazby jsou předem stanoveny na dlouhodobém základě. Tato metoda se běžně nepoužívá.
(3) Převod do výkazu zisku a ztráty
tato metoda se obvykle používá za neobvyklých okolností, což způsobuje abnormální zvýšení nebo snížení skutečných režijních nákladů. Výše režijních nákladů nedostatečně absorbovaná nebo nadměrně absorbovaná se převede do výkazu zisku a ztráty.
je-li předem stanovená režijní sazba použitelná po dobu jednoho roku, je bezproblémové převést rozdíly mezi absorbovanou režií a režijními náklady na výkaz zisku a ztráty.
pokud však platí totéž pro kratší období, musí být práce na porovnávání skutečných a odhadovaných režijních nákladů prováděna v častých intervalech.
další hlavní nevýhodou této metody je to, že zásoby nedokončené výroby a hotových výrobků zůstávají podhodnocené nebo nadhodnocené. Dále jsou přenášeny jako stejné hodnoty do dalšího období.
příklad
celkové režijní náklady továrny jsou $ 4,50,608 . S přihlédnutím k běžnému fungování továrny byla režie obnovena ve výrobě za 1,25 USD za hodinu. Skutečně odpracovaných hodin bylo 293 104.
jak byste přistoupili k uzavření účtu prací za předpokladu, že kromě 7800 vyrobených jednotek (z nichž 7000 bylo prodáno) bylo v nedokončené výrobě 200 ekvivalentních jednotek?
při šetření bylo zjištěno, že 50% nevstřebaných režijních nákladů bylo způsobeno zvýšením nákladů na nepřímý materiál a nepřímou pracovní sílu a dalších 50% bylo způsobeno neefektivností výroby.
řešení
jak je uvedeno níže, 50% neabsorbovaných režijních nákladů lze přičíst zvýšení nákladů na nepřímé materiály a nepřímou práci. Tak, 50% z $ 84,228 (tj $ 42,114 )je obnovena doplňkovou sazbou.
celkový počet vyrobených jednotek nebo v nedokončené výrobě = 7,800 + 200 = 8 000 jednotek
doplňková sazba = 42,114 / 8000 = 5,26425 $za jednotku
takže částka v celkové výši 42,114 $by byla následující:
zůstatek 50% rozdílu způsobeného neefektivností továrny by měl být převeden na výkaz zisku a ztráty nákladů. Je to proto, že se jedná o abnormální ztrátu.