skatt – en viktig faktor för startups

Lim Maan Huey Skattepartner PwC Singapore

Trevina Talina Skattedirektör PwC Singapore

denna artikel ger en allmän introduktion till olika begrepp Under Singapore skattesystemet för startups eller företagare att överväga, från finansiering / finansiering till operativa och mänskliga resursperspektiv.

medan kommersiella överväganden är viktiga för att driva ett företag, bör nystartade företag inte utelämna skattehänsyn eftersom det annars skulle kunna öka kostnaderna för att göra affärer och erodera avkastningen till grundare och/eller investerare. Eftersom Singapore är en ledande start-up nav i Asien, regeringen genomför skattepolitik och incitament som stöder nystartade företag. Detta avsnitt ger en allmän introduktion till olika begrepp under Singapore skattesystemet för nystartade grundare eller företagare att överväga från finansiering/finansiering, operativa och mänskliga resurser perspektiv.

A. översikt över skattesystemet i SINGAPORE

Singapore verkar på en kvasi-territoriell grund för beskattning. Vad detta betyder är att skatt tas ut på inkomst som har sin källa i Singapore när den uppstår, men endast ålägger skatt på inkomst som kommer från andra håll (utländsk inkomst) när den tas emot i Singapore. Den rådande bolagsskattesatsen är för närvarande 17% och den rådande personliga inkomstskattesatsen är progressiv upp till 22%.

som nämnts ovan, Singapore skatt tas ut på inkomst. Singapore inte införa skatt på realisationsvinster. Det finns ingen definition av vad som utgör inkomst och kapital i inkomstskattelagen. Fastställandet av huruvida ett kvitto är inkomst eller kapital till sin natur görs i allmänhet med hänvisning till rättspraxis och baserat på fakta och omständigheter i varje enskilt fall. I allmänhet betraktas vinster vid avyttring av tillgångar som inkomster i naturen om de härrör från eller på annat sätt är kopplade till verksamheten i en handel eller verksamhet som bedrivs i Singapore.

ovanstående hänvisar också till Singapore och utländska inkomster. Det finns ingen definition i inkomstskattelagen av vad som utgör Singapore källa eller utländsk källa, bortsett från specificerade inkomstposter som ränte-och royaltyinkomster. Det hänvisas till rättspraxis för att fastställa källan för inkomst / vinster och de tester som är tillämpliga kan variera beroende på inkomst/vinsttyper. Till exempel kommer utdelningsinkomster där det utdelningsbetalande företaget är skattemässigt bosatt i. Vinster på tillgångar kommer i allmänhet där den inkomstproducerande verksamheten ägde rum. Rörelseresultatet kommer i allmänhet från de verksamheter från vilka vinsten i huvudsak uppstod.

Singapore implementerar också ett system för varor och tjänster (GST). GST debiteras med 7% på leverans av varor och tjänster som görs i Singapore av en beskattningsbar person i samband med eller främjande av sin verksamhet om inte leveransen kvalificerar sig för nollbetyg eller undantag. Det tillkännagavs i 2018-budgeten att denna ränta skulle höjas till 9% någon gång mellan 2021 och 2025. Därefter tillkännagavs i 2020-budgeten att denna GST-höjning inte kommer att äga rum 2021 (dvs. den skulle ökas mellan 2022 och 2025).

B. Skattehänsyn på finansiering/finansieringsfrågor

en av de viktigaste faktorerna för överlevnad och tillväxt av nystartade företag är tillgången till finansiering från änglar eller riskkapital (”VC”) investerare. Det finns flera sätt på vilka en start kan finansieras. De vanligaste sätten att kapitalisera ett nystartat företag är genom emission av stamaktier, preferensaktier (”PS”), konvertibler eller lån. Generellt kommer grundarna att äga stamaktier i bolaget medan investerarna kommer att äga PS, konvertibla sedlar eller lån i bolaget.

det är viktigt att förstå skattekonsekvenserna för både nystartade företag och investerare när de föreslår en finansieringsbegäran. Negativa skattekonsekvenser för investerarna kan påverka investerarnas interna avkastning (”IRR”), vilket gör investeringen i nystartade företag mindre attraktiv.

tabellen nedan sammanfattar Singapore skattekonsekvenser för ett Singapore start-up företag och dess investerare, beroende på valet av finansiering.

kapitalstruktur	Singapore skattekonsekvenser för nystartade företag	Singapore skattekonsekvenser för investerare
stamaktier / RPS (eget kapital) emitterade av Singapore company	utdelning ingen bolagsskatt avdrag på utdelning. ingen källskatt på utdelning. vinster ingen källskatt på inlösen av RPS.	utdelning Singapore / utländska investerare: inte föremål för ytterligare skatt vinster Singapore investerare: ingen skatt på realisationsvinster. men om vinsterna betraktas som inkomst i naturen och kommer från Singapore gäller inkomstskatt på sådana vinster. det finns också ett inhemskt undantagsprogram som föreskriver att vinster som härrör från avyttring av stamaktier (dvs. inte tillämpliga på RPS eller andra instrument) inte kan beskattas om det avyttrande företaget har innehaft minst 20% av stamaktierna i investeringsobjektet under en sammanhängande period om minst 24 månader omedelbart före avyttringen. Andra villkor kan gälla. Detta gäller för närvarande för avyttringar under perioden 1 juni 2012-31 maj 2022 (båda datumen inklusive). Det tillkännagavs i Budget 2020 att detta undantag kommer att utvidgas till att omfatta avyttring av stamaktier från och med den 1 juni 2022 till och med den 31 December 2027. utländska investerare: vanligtvis anskaffas utanför Singapore och inte skattepliktiga i Singapore förutsatt att de inte bedriver verksamhet i Singapore själva eller genom en agent.

konvertibla noter	se avsnittet” stamaktier / RPS” ovan för perioder efter konvertering till eget kapital och se avsnittet ”lån” nedan för perioden innan obligationerna konverteras.
lån / sedlar	räntebetalningar kan vara avdragsgilla under förutsättning att finansieringen från lånen/obligationerna används i inkomstproduktionen (t.ex.för att förvärva inkomstproducerande tillgångar). om lånen/ obligationerna används för flera ändamål är avdraget begränsat till ränta som hänför sig till inkomstproducerande tillgångar. källskatt kan tillkomma om räntebetalningen görs till utländska personer. Den inhemska källskattesatsen på ränta är 15%, vilket kan sänkas enligt ett tillämpligt skatteavtal beroende på investerarnas profil.	räntebetalningar Singapore investerare: i allmänhet föremål för skatt till den rådande inkomstskattesatsen som anses anskaffas i Singapore. Observera dock att många VC-fonder som förvaltas av fondbolag i Singapore kan godkännas enligt vissa skatteincitament (t.ex. 13R/13x-systemet), vilket ger Singapore skattebefrielse på ränta från lån/sedlar utgivna av vissa nystartade företag. utländska investerare: i allmänhet skulle få ränta efter avdrag för tillämplig källskatt.

1. Andra incitament till investerare

för att uppmuntra investeringar i nystartade företag och/eller andra Singapore-företag införde Enterprise Singapore Angel Investors Tax Deduction (”AITD”) för individer (allmänt känd som ”angel investors”), med förbehåll för vissa villkor och godkännande.

för att njuta av skatteavdraget måste en godkänd ängelinvesterare begå minst S$100,000 i ett kvalificerat startföretag inom 12 månader från dagen för hans första investering i det företaget. En godkänd ängelinvesterare kan njuta av ett skatteavdrag på 50% av sin investering i slutet av en tvåårig innehavsperiod. Mängden skatteavdrag för varje Bedömningsår (”YA”) baseras på 50% av kostnaden för kvalificerade investeringar, med förbehåll för ett tak på S$500,000 av investeringskostnader (det vill säga avdragslocket på S$250,000). Det kvalificerade avdraget kommer att kvittas mot individens totala beskattningsbara inkomst. Eventuella outnyttjade avdrag i någon YA kommer att ignoreras.

det har meddelats i Budget 2020 att ovanstående system kommer att upphöra att gälla från och med den 31 mars 2020. Ängelinvesterare, vars godkända ängelinvesterarstatus börjar den 31 mars 2020 eller tidigare, kan fortsätta att beviljas skatteavdrag enligt aitd-systemet för kvalificerade investeringar som gjorts under perioden för hans godkända ängelinvesterarstatus, med förbehåll för befintliga villkor i AITD-systemet. Enterprise Singapore kommer att ge ytterligare detaljer om övergångsarrangemanget för godkända ängelinvesterare i slutet av mars 2020.

C. skattehänsyn i operativa frågor

1. Bolagsskatt

a) skattebefrielse för nya nystartade företag

för att stödja företagande och hjälpa lokala företag kan nya nystartade företag åtnjuta skattebefrielse för sina avgiftsbelagda inkomster under den normala skattekategorin(17%) under de första tre på varandra följande bedömningsåren, under förutsättning att följande villkor är uppfyllda:

a) företagets huvudsakliga verksamhet får inte vara att inneha eller genomföra fastighetsutveckling för försäljning, för investeringar, eller för både investering och försäljning.
(b) bolaget måste vara bildat i Singapore;
(c) bolaget måste vara skattemässigt bosatt i Singapore för den YA; och
(d) bolagets totala aktiekapital är fördelaktigt innehas direkt av högst 20 aktieägare under hela grundperioden för den YA där:

1. alla aktieägare är individer; eller
2. minst en aktieägare är ett enskilt innehav av minst 10% av bolagets emitterade stamaktier.

för YA 2020 och framåt beräknas undantaget baserat på 75% på den första s$100,000 av avgiftsbelagd inkomst och ytterligare 50% undantag på nästa s$100,000 av avgiftsbelagd inkomst.

b) delvis skattebefrielse

företag som inte uppfyller villkoren för skattebefrielse för nya nystartade företag kan åtnjuta delvis skattebefrielse på sina avgiftsbelagda inkomster under den normala skattekategorin (17%). Detta gäller även för de perioder som följer efter de tre första på varandra följande YAs inom ramen för Skattebefrielseordningen för nya nystartade företag.

från och med YA 2020 ges delvis skattebefrielse till alla företag på avgiftsbelagd inkomst på upp till S$200,000 som ska beräknas enligt följande: 75% skattebefrielse på den första s$10,000 av avgiftsbelagd inkomst och ytterligare 50% undantag på nästa s$190,000 av den avgiftsbelagda inkomsten.

(c) Beskattningsbarhet av inkomst

inkomster som härrör från nystartade företag från att bedriva handel eller affärsverksamhet i Singapore skulle betraktas som Singapore-sourced och vara föremål för inkomstskatt när det uppstår. Utländska inkomster som härrör från nystartade företag (till exempel ränta på inlåning hos banker utanför Singapore) är föremål för Singapore inkomstskatt när de tas emot i Singapore. Den nuvarande bolagsskattesatsen är 17%.

dessutom erbjuder Singapore en rad skatteincitament och bidrag för att genomföra kvalificerade aktiviteter. Information finns på företagets webbplats.

d) avdragsgilla kostnader

kostnader som helt och uteslutande uppstår vid produktion av nystartade företags inkomster är i allmänhet avdragsgilla, om inte annat förbjuds av skattereglerna. Bland annat kapitalkostnader (till exempel utgifter för att göra sig redo för affärer, ansöka om licens, nya leasingavtal, juridiska och professionella avgifter eller installationskostnader), privata utgifter (till exempel personliga underhållningskostnader), avskrivningskostnader och privata bilkostnader är inte avdragsgilla för skattemässiga ändamål.

ersättningar till anställda (till exempel löner, bonusar, bidrag från Central Provident Fund (CPF) inom lagstadgad gräns) är i allmänhet avdragsgilla. Observera dock att skatteavdrag för sjukvårdskostnader är föremål för 1% (eller 2% om verksamheten genomför vissa system) av den totala ersättningen. Det finns också särskilda regler för avdrag för aktierelaterade kostnader (se diskussionen om ”skattehänsyn på personalfrågor” nedan).

(e) räntekostnader och andra lånekostnader

se diskussionen om ”skattehänsyn på finansiering/finansieringsfrågor” ovan. Nystartade företag kan ha ådragit sig andra typer av lånekostnader (t.ex. förskottsavgifter, garantiavgifter). Vissa föreskrivna lånekostnader som uppstår som ersättning för ränta eller för att minska räntekostnaderna kan vara avdragsgilla.

(f) startkostnad

i allmänhet är kostnader som uppkommit före starten av verksamheten inte avdragsgilla. För att underlätta nystartade företag har Singapores regering infört en koncession för att göra det möjligt för företag att kräva skatteavdrag på intäktskostnader som uppkommit under räkenskapsåret omedelbart före räkenskapsåret då verksamheten tjänade sin första dollar av handelsinkomster.

(g) kapitaltillägg (även känd som skatteavskrivningar)

kapitaltillägg är tillgängliga på kostnader i samband med förvärvet av ”maskiner och anläggningar” för användning i start-up handel eller verksamhet. Vissa typer av maskiner (t.ex. datorer, servrar eller automatiserad utrustning) kan ansöka om påskyndat kapitaltillägg under ett år. Andra typer av kvalificerade ”anläggningar och maskiner” (till exempel arbetsstationer, bord, stolar) kan begäras linjärt under deras angivna arbetsliv baserat på skattereglerna eller på påskyndad basis under tre år.

Observera att kostnader för att förvärva privatbil eller på vissa strukturella renoverings-eller renoveringsarbeten inte berättigar till kapitaltillskott. Som sagt, vissa kvalificerade renoverings-och renoveringsarbeten kan kvalificera sig för särskilt skatteavdrag enligt avsnitt 14Q i inkomstskattelagen. Avdraget är begränsat till S$300,000 för varje relevant tre på varandra följande YAs från och med det år då renoverings-och renoveringskostnaderna uppstår.

(h) forskning och utveckling (”r&D”) kostnader och immateriella rättigheter (”IP”) förvärvskostnader

för YAs 2019 till 2025 (det vill säga räkenskapsår som slutade/slutade 2018 till 2024) är förbättrat skatteavdrag på 250% av kvalificerade utgifter tillgängliga för R&D som utförs i Singapore, på villkor. Om R& D utförs utomlands tillåts ett avdrag på 100% av kvalificerade utgifter.

dessutom för YAs 2019 till 2025 är förbättrat skatteavdrag på 200% tillgängligt för var och en av följande:

1. den första S$100,000 av kvalificerade utgifter för att registrera kvalificerade IP; och
2. den första S$100,000 av utgifter för att licensiera kvalificerade IP.

(i) skatteincitament för nystartade företag

för att uppmuntra Singapore-företag att expandera utomlands har Singapores regering infört ett dubbelt skatteavdrag för Internationaliseringssystem som ger dubbelt skatteavdrag på kvalificerade kostnader som uppkommit från 1 April 2012 till 31 mars 2020. Ett godkännande av Enterprise Singapore eller Singapore Tourism Board krävs (med vissa undantag).

inget godkännande från berörda myndigheter krävs för utgifter för vissa aktiviteter (såsom utländska affärsutvecklingsresor/ – uppdrag, utländska investeringsstudieresor/ – uppdrag, utomeuropeiska mässor och vissa godkända lokala mässor). Detta är dock föremål för ett tak på S$150,000 per YA för YA 2019 till 31 mars 2020.

det har föreslagits i Budget 2020 att ovanstående system kommer att förlängas till den 31 mars 2025 och omfattningen av kvalificerade kostnader kommer att förbättras för att täcka bland annat vissa konsultkostnader från tredje part i samband med ny affärsutveckling utomlands eller utländska affärsuppdrag.

j) överföring / återföring av förluster

handelsförluster och outnyttjade kapitaltillägg får överföras till kvittning mot framtida beskattningsbar inkomst, med förbehåll för kontinuitetstestet för aktieinnehav. Dessutom måste samma handel fortsätta för att kapitaltillägg ska kunna överföras. Kontinuiteten i aktieinnehavsprovet anses vara uppfyllt om minst 50% av det totala antalet emitterade aktier i det slutliga holdingbolaget innehades av eller på uppdrag av samma aktieägare på relevanta jämförelsedatum. Inland Revenue Authority of Singapore (”IRAs”) kan utöva sitt utrymme för skönsmässig bedömning för att tillåta utnyttjande av skatteförluster och outnyttjade kapitaltillägg, även om det har skett en förändring av aktieinnehavet över 50%, utan några skatteflyktsmotiv.

förluster och kapitaltillägg på upp till S$100,000 som företaget ådragit sig under innevarande år kan återföras i ett år (exklusive för YA 2020 där de kvalificerade avdragen kan återföras upp till 3 år). Återbäring av förluster och skatteavskrivningar är föremål för kontinuitetstestet för aktieinnehav och samma handelstest (för återbäring av kapitaltillägg).

(k) regler för internprissättning

alla transaktioner med närstående parter måste utföras på armlängdsbasis och samtidig internprissättningsdokumentation måste upprätthållas för att visa detta utom under begränsade omständigheter. Om armlängdsprincipen inte följs eller om efterlevnaden av armlängdsprincipen inte stöds av tillräcklig dokumentation och vinsten har underskattats, har IRAS befogenhet att göra justeringar av internprissättning. Påföljder och tillägg kan också gälla.

(l) källskatt

nystartade företag bör vara uppmärksamma på källskattekraven när de gör betalningar till utländska eller utländska företag/etableringar. En person i Singapore är skyldig att hålla inne skatt på vissa typer av betalningar till utlänningar, inklusive

(a) ränta och relaterade betalningar,
(b) teknisk serviceavgift för tjänster som utförs i Singapore och
(c) förvaltningsavgifter.

2. Varor och tjänster skatt (”GST”)

(a) översikt

som en grundregel, en leverans av varor eller tjänster som gjorts i Singapore är föremål för GST till normalskattesatsen på 7%, om inte leveransen kvalificerar sig för noll-rating eller undantag enligt GST lagstiftning. Både standardklassade leveranser (dvs. omfattas av GST vid 7%) och nollklassade leveranser (dvs. omfattas av GST vid 0%) betraktas som skattepliktiga leveranser och bidrar till beräkningen av GST-registreringströskeln.

de flesta leveranser i Singapore är skattepliktiga leveranser. Undantagna leveranser är begränsade till följande:

1. tillhandahållande av vissa finansiella tjänster
2. försäljning och uthyrning av bostadsfastigheter
3. import och lokal leverans av föreskrivna investeringar ädelmetaller
4. leverans av digital betalning token (med verkan från och med den 1 januari 2020)

undantagna leveranser bidrar inte till beräkningen av tröskelvärdet för GST-registrering.

(b) registreringskrav

ett företag har en skyldighet att registrera sig för GST om:

1. det har gjort skattepliktiga leveranser (standardvärderade och nollvärderade leveranser) som översteg S$1 miljoner i slutet av ett kalenderår (det vill säga 31 December); eller
2. det finns rimliga skäl att tro att det totala värdet av sina skattepliktiga leveranser i Singapore kommer att överstiga s$1 miljoner under nästa 12-månadersperiod.

på villkor kan ett företag också ansöka om GST-registrering på frivillig basis med godkännande av IRAS.

från och med den 1 januari 2020 är en icke-GST-registrerad verksamhet också ansvarig för GST-registrering om värdet av importerade tjänster (dvs. tjänster som upphandlas från utländska personer) överstiger 1 miljon dollar per år och verksamheten inte har rätt till fullständiga ingående skattefordringar (på grund av att vissa undantagna leveranser eller bedriver icke-affärsverksamhet)

när GST har registrerats krävs en start för att följa GST-reglerna (t.ex. avgift och konto för GST på sina leveranser, utfärda skattefaktura, fil GST returnerar). Å andra sidan har den rätt att kräva GST som uppkommit på sina affärskostnader och import av varor, under förutsättning att villkoren för ingående skattefordringar uppfylls.

D. skattehänsyn på mänskliga resurser

1. Aktierelaterat ersättningssystem

för att locka begåvade individer att arbeta med nystartade företag är det vanligt att införa incitamentsprogram för anställda som aktierelaterade ersättningssystem. Ett skatteavdrag för aktiebaserad ersättning för anställda (aktierätter eller personaloptionsprogram) är endast tillåtet om egna aktier i bolaget eller dess holdingbolag köps för att uppfylla sådana skyldigheter. Med andra ord är inget avdrag tillåtet om systemet uppfylls genom emission av nya aktier (det vill säga inga kostnader). Avdraget är i allmänhet begränsat till det lägsta av de faktiska utlägg som företaget, dess holdingbolag eller det specialfordon som används för att administrera ett sådant system har haft.

2. Arbetsgivarskatt och andra arkiveringsskyldigheter

Observera att du som arbetsgivare är skyldig att förbereda en avkastning på ersättning vid årsskiftet (formulär IR8A) som ska lämnas in elektroniskt direkt till IRAS senast den 1 mars, om du är under programmet för automatisk inkludering. Om du inte är det måste du förbereda ett pappersblankett IR8A och ge samma till arbetstagaren senast den 1 mars. Du måste också göra CPF-bidrag för dina anställda som är Singapore-medborgare eller permanent bosatta i Singapore. CPF-avgifterna är föremål för takgränser och förfaller i slutet av månaden och betalas till CPF-styrelsen senast 14 dagar från slutet av månaden.

du måste också bidra med Kompetensutvecklingsavgiften (SDL) för alla anställda, både lokala och utländska (begränsade undantag gäller endast), till rådande kurs baserat på varje anställds totala månadslön. SDL-betalningar betalas också senast 14 dagar från slutet av månaden och kan göras i samband med CPF-betalningar eller direkt till Skills Future Singapore Agency (SSG) om din organisation endast anställer utländska anställda.

dessutom, om din icke-Singapore medborgare anställd (dvs. utländska, work pass innehavare eller Singapore Permanent bosatt anställd) upphör anställning med dig i Singapore, går på en utländsk utstationering eller planerar att lämna Singapore för mer än tre månader, Du kan behöva söka skatteklarering för honom. Om så är fallet, som arbetsgivare, är du ansvarig för att lämna in Skatteklarering för utländska & SPR-anställda (formulär IR21) och hålla inne alla pengar på grund av arbetstagaren för skatteklarering. Denna blankett måste lämnas in senast en månad före upphörande eller avresedatum. Undanhållna pengar kan endast frisläppas efter det att skatteklareringen utfärdats av skattemyndigheterna eller efter 30 dagars inlämning av formuläret IR21, beroende på vilket som är tidigare.

3. Resande anställda

när företag blir internationella bör nystartade företag notera att aktiviteter som utförs av anställda eller personal som representerar nystartade företag i utomeuropeiska jurisdiktioner kan skapa fast driftställe (beskattningsbar närvaro) för nystartade företag i dessa jurisdiktioner. Som ett resultat kan vinster hänförliga till det fasta driftstället i dessa jurisdiktioner bli föremål för skatt i dessa jurisdiktioner. Noggrann planering av var aktiviteter utförs bör göras för att mildra sådana risker.

E. Allmänna krav på SKATTEEFTERLEVNAD

Singapore-företag är skyldiga att följa de årliga kraven på företagsskatt till IRAS. Nedan följer en allmän sammanfattning av kraven.

bolagsskatt-Beräknad avgiftsbelagd inkomst (”ECI”)	inom 3 månader efter räkenskapsårets slut av bolaget
bolagsskatt-årliga skattedeklarationer	senast den 30 November året efter budgetåret
GST (om GST-registrerad)	en månad efter utgången av GST (kvartalsvis) räkenskapsperiod
återbetalning av anställdas ersättning	1 Mars året efter budgetåret
CPF-bidrag	slutet av varje månad

du bör också överväga tillämpligheten av Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA) och Common Reporting Standard (CRS), och uppfylla kraven i tillämpliga fall.